Sinonim akun adalah: akun 90.1.2, akun 90-01-2, akun 90/01/2, akun 90 01 2, akun [dilindungi email]@2

Karakteristik/deskripsi akun:

Sub-akun 90.01.2 "Pendapatan dari jenis kegiatan tertentu dengan prosedur perpajakan khusus" dimaksudkan untuk meringkas informasi pendapatan dari jenis kegiatan tertentu dengan prosedur perpajakan khusus. Khususnya, untuk kegiatan yang tunduk pada UTII.

Akuntansi analitik dipertahankan untuk setiap jenis barang yang dijual, produk, pekerjaan yang dilakukan, dan layanan yang diberikan (subkonto "kelompok Nomenklatur", hanya pergantian). Setiap jenis barang, produk, karya, jasa merupakan elemen dari buku referensi "Kelompok Nomenklatur".

Deskripsi akun induk: Deskripsi akun 90,01 "Pendapatan"

Operasi bisnis:

"Penerimaan pendapatan ritel ke outlet otomatis (ritel). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Laporan penjualan eceran KKM"

"Penerimaan pendapatan ritel ke meja kas outlet non-otomatis ke gudang tipe NTT (eceran). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Pesanan tunai masuk Pendapatan eceran"

"Penerimaan pendapatan ritel ke meja kas operasi outlet non-otomatis ke gudang tipe NTT (eceran). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk aktivitas biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Pesanan tunai masuk di menu "Kasir", jenis operasi: " Pendapatan eceran"

"Pembayaran untuk barang yang dijual dengan kartu pembayaran di outlet otomatis (ritel). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Laporan penjualan eceran di menu "Penjualan" jenis operasi: " KKM"

"Penjualan barang, bahan, produk jadi. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam rubel. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Penjualan barang dan jasa di menu "Penjualan" jenis operasi: " Penjualan, komisi"

"Kinerja pekerjaan, penyediaan layanan. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam rubel. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Penjualan barang dan jasa di menu "Penjualan" jenis operasi: " Penjualan, komisi"

"Kinerja pekerjaan, penyediaan layanan non-produksi. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam rubel. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- di menu "Produksi"

"Refleksi dari hutang agen komisi untuk barang-barang yang dibeli yang dikirim (akuntansi dengan komitmen). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- di menu "Penjualan"

"Refleksi utang prinsipal atas jasa yang diberikan agen (akuntansi dengan agen). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk aktivitas biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- di menu "Penjualan"

"Refleksi dari utang komitmen komisi (akuntansi dengan agen komisi, agen subkomisi). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Melaporkan kepada pengirim (principal) tentang penjualan di menu "Penjualan"

"Refleksi dari utang agen untuk aset yang diterima dari pembeli (dengan prinsipal). Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Laporan komisi agen (agen) atas penjualan di menu "Penjualan"

"Penjualan barang, bahan, produk jadi. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam mata uang asing. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Penjualan barang dan jasa di menu "Penjualan" jenis operasi: " Penjualan, komisi"

"Kinerja pekerjaan, penyediaan layanan. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam mata uang asing. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Penjualan barang dan jasa di menu "Penjualan" jenis operasi: " Penjualan, komisi"

"Kinerja pekerjaan, penyediaan layanan non-produksi. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak dalam mata uang asing. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat? 1c:Akuntansi 2.0/1c:Akuntansi 3.0:
- Undang-undang tentang penyediaan jasa produksi di menu "Produksi"

"Penjualan barang, bahan, produk jadi. Refleksi utang pembeli berdasarkan kontrak di c.u. Pengakuan pendapatan dari penjualan untuk kegiatan biasa yang tunduk pada UTII"

Dokumen apa yang dibuat?

IAS No. 18 menetapkan metode untuk akuntansi pendapatan dari jenis transaksi dan fakta aktivitas ekonomi berikut:

penjualan barang

penyediaan layanan

persen, dividen

Barang termasuk barang yang diproduksi untuk tujuan dijual dan barang yang dibeli untuk dijual kembali, serta tanah dan properti lainnya yang dimaksudkan untuk dijual.

Saat menyediakan aset perusahaan dengan biaya untuk penggunaan sementara, jenis pendapatan berikut muncul:

Bunga - pembayaran untuk penggunaan kas perusahaan atau yang setara;

Royalti - pembayaran untuk penggunaan aset tidak berwujud (paten, merek dagang, hak cipta, program komputer);

Dividen adalah bagian dari keuntungan perusahaan yang dibagikan kepada para pemegang saham perusahaan tersebut.

IAS 18 menetapkan 5 kriteria untuk pengakuan pendapatan dari penjualan barang:

1) risiko dan manfaat signifikan yang terkait dengan kepemilikan barang dialihkan kepada pembeli;

2) hilangnya kendali atas penjualan;

3) jumlah pendapatan dan jumlah biaya dapat diestimasi secara andal;

4) kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;

Entitas dapat memilih untuk tidak mengakui pendapatan jika tidak pasti bahwa manfaat ekonomik dari penjualan akan mengalir.

Pendapatan dari penjualan barang dalam keadaan normal diakui pada tanggal perpindahan kepemilikan atau penguasaan barang dan dicatat sebagai piutang.

Tata cara pencatatan transaksi penjualan barang adalah sebagai berikut:

Dr. K-to

Harga Pokok Penjualan Persediaan

barang

Penjualan piutang

Pendapatan tidak dapat diakui, jika tidak mungkin untuk mengukur beban, karena pendapatan dan beban yang terkait dengan transaksi yang sama atau peristiwa yang sama harus diakui secara bersamaan (rekonsiliasi pendapatan dan beban). Dalam hal ini, setiap imbalan yang telah diterima untuk penjualan barang tersebut tidak diakui sebagai kewajiban karena penjualan tidak terjadi.

Saat menjual dengan pembayaran di muka barang, pendapatan diakui pada saat barang diserahkan kepada pelanggan.

Dengan pembayaran sebagian untuk barang kehabisan persediaan, pendapatan diakui pada saat barang dikirim.

Untuk penjualan tunai, pendapatan diakui setelah penyerahan barang dan pembayarannya oleh pembeli.

Saat menjual barang melalui perantara, perjanjian konsinyasi atau komisi - pendapatan diakui setelah penjualan barang oleh perantara. Pada penjualan real estat, pendapatan diakui pada saat kepemilikan properti beralih ke pembeli.

Saat menjual barang di rencana angsuran pendapatan tanpa bunga atas penggunaan kredit diakui pada hari barang tersebut dijual.

Pendapatan dari penyediaan jasa dan pelaksanaan pekerjaan diakui menunjukkan tahap penyelesaian operasi dalam periode pelaporan di mana layanan yang disediakan oleh kontrak diberikan dan jika hasil dari operasi untuk penyediaan layanan dapat diestimasi secara andal.

Sesuai dengan IAS No. 18, hasil transaksi dari pelaksanaan pekerjaan dapat memperkirakan dengan andal jika:

1) jumlah pendapatan dapat diperkirakan dengan cukup akurat;

2) diasumsikan bahwa akan ada peningkatan manfaat ekonomi dari perusahaan;

3) tingkat penyelesaian transaksi pada tanggal pelaporan dapat ditentukan secara andal;

4) biaya transaksi dapat diukur dengan andal.

Tahap penyelesaian pekerjaan dan jasa dapat ditentukan berdasarkan:

Laporan tentang pekerjaan yang dilakukan;

Persentase jasa yang diberikan per tanggal pelaporan terhadap total volume jasa;

Rasio biaya kontrak yang terjadi pada tanggal pelaporan dengan estimasi total biaya transaksi.

Pendapatan dari bunga, royalti dan dividen diakui dalam urutan berikut:

Bunga diakui dalam periode pelaporan di mana dana dan aset lain dimiliki oleh pengguna, sebanding dengan waktu yang dihabiskan;

Royalti dan biaya lisensi diakui secara merata selama seluruh periode penggunaan aset tidak berwujud dan hak lisensi;

Dividen diakui sebagai pendapatan pada saat hak pemegang saham atas dividen tersebut diterima.

Informasi berikut tunduk pada pengungkapan dalam laporan laba rugi, serta dalam catatan:

1) jumlah untuk setiap hasil signifikan yang diterima dari:

Penjualan barang;

Penyediaan layanan dan kinerja pekerjaan;

Persentase;

Dividen;

biaya lisensi;

2) jumlah hasil yang dihasilkan dari pertukaran barang dan jasa;

3) kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk pengakuan pendapatan, termasuk metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian transaksi yang terkait dengan pemberian jasa.

Sampai saat ini, akuntansi di hampir setiap perusahaan dilakukan secara otomatis. Program "1C: Enterprise Accounting" adalah solusi komprehensif untuk mencatat transaksi bisnis dan cocok untuk perusahaan dengan sistem perpajakan apa pun.
Tidak jarang suatu organisasi, bersama dengan sistem perpajakan utama, menerapkan sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan. Dalam kasus seperti itu, akuntan memiliki pertanyaan tentang bagaimana membagi pendapatan dan pengeluaran untuk setiap sistem perpajakan dalam program 1C: Enterprise Accounting.
Artikel ini membahas fitur akuntansi sebuah perusahaan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan UTII, pada contoh produk perangkat lunak "1C: Enterprise Accounting, edisi 2.0".
Pembagian pendapatan dan pengeluaran untuk setiap jenis kegiatan diperlukan untuk perhitungan yang benar dari jumlah pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan. Jumlah pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan tidak tergantung pada jumlah penghasilan dan pengeluaran.

Menyiapkan kebijakan akuntansi

Agar transaksi bisnis tercermin dalam program 1C: Enterprise Accounting dengan benar dan benar, pertama-tama Anda harus membuat kebijakan akuntansi. Untuk melakukan ini, gunakan item menu "Perusahaan", pilih "Kebijakan akuntansi" di daftar tarik-turun.
Di jendela yang terbuka, pengguna melihat daftar semua kebijakan akuntansi yang disimpan. Untuk memeriksa pengaturan dasar kebijakan akuntansi, Anda harus membuka catatan periode pelaporan saat ini.
Di tab" Informasi Umum» memberikan informasi tentang sistem perpajakan yang berlaku dan jenis kegiatan yang digunakan.

Tab “UTII” berisi informasi tentang metode dan dasar untuk mendistribusikan pengeluaran dengan prosedur perpajakan utama dan khusus, dan juga mengatur akun pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan yang termasuk dalam UTII.
Secara default, metode alokasi biaya adalah "per kuartal". Ini berarti bahwa dalam bulan lalu setiap kuartal, operasi rutin adalah pengakuan beban yang harus didistribusikan untuk memasukkannya ke dalam pembukuan pendapatan dan pengeluaran. Dimungkinkan juga untuk mengatur "secara kumulatif sejak awal tahun."
Ketika Anda mengklik tautan "Tetapkan akun pendapatan dan pengeluaran", daftar akun terbuka, di mana pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan UTII akan diperhitungkan. Secara default, program mengusulkan untuk mencerminkan pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan UTII pada akun 90.07.2, 90.08.2, 90.01.2 dan 90.02.2. Daftar ini dapat dilengkapi dengan akun lain menggunakan tombol "Tambah".

Tab "Akuntansi Pengeluaran" berisi informasi tentang prosedur untuk mengakui pengeluaran untuk kegiatan yang termasuk dalam sistem perpajakan yang disederhanakan.

Menurut pengaturan di atas, pengeluaran untuk pembelian barang akan diakui untuk pembentukan pembukuan pendapatan dan pengeluaran dalam kondisi berikut:

1. Penerimaan barang, yaitu fakta penerimaan barang tercermin dalam dokumen yang bersangkutan "Penerimaan barang dan jasa";
2. Pembayaran barang ke pemasok, yaitu fakta pembayaran barang tercermin dalam dokumen yang relevan "Debit dari rekening giro" atau "Pesanan tunai";
3. Penjualan barang, yaitu fakta pengiriman barang ke pembeli tercermin dalam dokumen terkait "Penjualan barang dan jasa".

Pemisahan pengeluaran menurut jenis kegiatan

Untuk pembagian pengeluaran yang benar menurut jenis kegiatan, buku referensi "Item Biaya" digunakan. Anda dapat menemukan direktori ini di tab "Produksi" atau melalui menu "Operasi", memilih "Referensi" di dalamnya.
Direktori ini berisi satu set standar item biaya yang diusulkan oleh program secara default, namun data direktori dapat diubah oleh pengguna.
Di kartu setiap item biaya, ada tiga opsi untuk pengeluaran:

1. Untuk kegiatan dengan sistem utama perpajakan.
   Pengeluaran dengan pos biaya tersebut secara otomatis akan dianggap sebagai pengeluaran untuk aktivitas yang termasuk dalam sistem pajak yang disederhanakan.
2. Untuk jenis kegiatan tertentu dengan tata cara perpajakan khusus.
   Pengeluaran dengan pos biaya tersebut secara otomatis akan dianggap sebagai pengeluaran untuk kegiatan yang termasuk dalam UTII.
3. Oleh jenis yang berbeda kegiatan.
   Beban dengan item biaya tersebut tidak dapat diatribusikan ke jenis aktivitas tertentu. Jumlah pengeluaran tersebut pada akhir bulan didistribusikan di antara jenis kegiatan oleh operasi pengaturan.

Untuk keperluan artikel ini, biaya berikut akan digunakan:

Saat menyimpan catatan dalam program "1C: Akuntansi Perusahaan", harus diingat bahwa item biaya ini menentukan kepemilikan suatu pengeluaran untuk jenis aktivitas tertentu saat memperhitungkan layanan organisasi pihak ketiga. Saat membeli dan menjual barang, akun yang berbeda digunakan untuk mengidentifikasi jenis pengeluaran dan pendapatan.

Pendapatan dan pengeluaran terkait dengan sistem pajak yang disederhanakan dari penjualan barang

Karena biaya pembelian batch ponsel berkaitan dengan pengeluaran untuk kegiatan USN, pada kolom “Beban NU” pada tabular bagian “Barang” sebaiknya pilih nilai “Diterima”.
Setelah memposting dokumen, hutang kepada pemasok tercermin, dan saldo pada akun 41,01 juga meningkat. Selain itu, gerakan yang sesuai dibentuk dalam daftar "Pengeluaran sistem pajak yang disederhanakan".
Pembayaran untuk barang yang diterima dalam contoh ini dilakukan dengan dokumen "Penghapusan dari rekening giro".
Melaksanakan dokumen ini mencerminkan pendebetan uang dari rekening giro dan menutup utang kepada pemasok. Selain itu, daftar "Pengeluaran sistem pajak yang disederhanakan" dilengkapi dengan entri yang diperlukan.
Dokumen "Debit dari rekening giro" dapat dimasukkan berdasarkan "Penerimaan barang dan jasa", diisi secara manual atau diunduh dari program Bank-Klien yang sesuai.
Langkah terakhir untuk pengakuan biaya di bawah sistem pajak yang disederhanakan adalah mencerminkan fakta pengiriman barang ke pembeli. Transaksi bisnis ini dibentuk dengan menggunakan dokumen "Penjualan barang dan jasa".

Untuk mengidentifikasi pengeluaran dan pendapatan untuk aktivitas yang termasuk dalam sistem perpajakan yang disederhanakan, Anda harus menggunakan akun pendapatan 90.01.1 dan akun pengeluaran 90.02.1.
Setelah "Penjualan barang dan jasa" dilakukan, saldo barang di gudang berkurang, hutang pembeli terbentuk, dan pergerakan terbentuk pada akun yang memperhitungkan pendapatan dan biaya. Selain itu, entri dibuat dalam buku besar pendapatan dan beban, yang mencerminkan pengakuan beban untuk jumlah penjualan.
Pengakuan pendapatan dari transaksi ini terjadi setelah pembayaran diterima dari pembeli. Fakta ini tercermin dalam program "Pesanan tunai masuk" atau "Tanda terima ke rekening giro". Untuk contoh ini, dokumen "Tanda terima ke akun saat ini" digunakan. Setelah melakukan dokumen ini, saldo pada rekening giro meningkat dan utang pembeli berkurang. Selain itu, entri dibuat dalam buku besar pendapatan dan beban yang mencerminkan pengakuan pendapatan atas jumlah yang diterima dari pelanggan.

Pendapatan dan pengeluaran terkait UTII dari penjualan barang

Penerimaan barang yang dimaksudkan untuk penjualan selanjutnya didokumentasikan dengan dokumen "Penerimaan barang dan jasa".

Karena biaya untuk memperoleh sekumpulan e-book adalah UTII, di kolom "Pengeluaran (NU)" pada bagian tabel dokumen, pilih "Tidak diterima".
Identifikasi pengeluaran untuk pembelian barang untuk kegiatan UTII ditentukan dengan menggunakan akun yang sesuai, yang akan mencerminkan pendapatan dan biaya (90.01.2 dan 90.02.2). Akun-akun ini didefinisikan dalam dokumen "Penjualan barang dan jasa".

Pembayaran barang ke pemasok dan penerimaan pembayaran dari pembeli tercermin dalam dokumen "Debit dari rekening giro" atau "Pesanan tunai keluar" atau "Tanda terima ke rekening giro" atau "Pesanan tunai masuk".

Refleksi biaya yang terkait dengan penyediaan layanan oleh pihak ketiga

Biaya yang terkait dengan penyediaan layanan oleh pihak ketiga dicerminkan dengan menggunakan dokumen "Penerimaan barang dan jasa". Seperti disebutkan sebelumnya, ada tiga jenis biaya: biaya yang terkait dengan aktivitas utama, yaitu. USN; pengeluaran yang berkaitan dengan jenis kegiatan tertentu, yaitu UTII, dan biaya yang harus didistribusikan.
Untuk tujuan artikel ini, tiga item biaya telah diperkenalkan, yang masing-masing sesuai dengan jenis aktivitas tertentu:

1. Pemeliharaan perangkat lunak.
   Biaya ini termasuk dalam STS.
2. Utilitas publik.
   Biaya ini sudah termasuk dalam PPN.
3. Menyewa.
   Pengeluaran ini tidak dapat dikaitkan dengan jenis aktivitas tertentu, dan jumlah pengeluaran ini harus dialokasikan di antara aktivitas pada akhir setiap bulan.

Pengaturan yang benar dari direktori "Item Biaya" untuk setiap jenis pengeluaran telah dipertimbangkan sebelumnya.
Mari kita pertimbangkan secara rinci prosedur untuk mencerminkan setiap jenis pengeluaran dalam program.

Neraca omset sebelum menentukan pendapatan
untuk setiap jenis kegiatan

Setelah program mencerminkan semua transaksi bisnis saat ini, Anda dapat membuat laporan standar "Neraca Perputaran".

Berdasarkan laporan ini, kita dapat melihat jumlah pengeluaran yang dihasilkan oleh biaya layanan organisasi pihak ketiga (akun 44,01), pendapatan dan harga pokok untuk setiap jenis kegiatan (akun 90,01 dan 90,02), serta pergerakan dalam akun lainnya.

Penentuan keuntungan untuk setiap jenis kegiatan

Penentuan keuntungan untuk setiap jenis kegiatan terjadi dengan menggunakan dokumen "Tutup bulan". Operasi pengaturan dokumen ini menutup akun biaya, dan juga menentukan keuntungan.
Operasi pengaturan “Menutup akun 44 “Biaya distribusi” menghapuskan jumlah pengeluaran yang tercermin pada akun 44 ke akun 90.07.1 dan 90.07.2, tergantung pada apakah biaya tersebut termasuk dalam sistem pajak yang disederhanakan atau UTII. Operasi ini juga mendistribusikan jumlah biaya yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan. Setelah operasi, Anda dapat membuat sertifikat penghitungan, yang akan menunjukkan jumlah yang dikaitkan dengan biaya setiap jenis aktivitas dan prosedur penghitungannya.

Organisasi: LLC "Alisa"

Bantuan-perhitungan	Nomor	tanggal	Periode
		31.01.2013	Januari 2013

Penghapusan biaya tidak langsung (akuntansi)

penghapusan biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang terkait dengan kegiatan yang tidak tunduk pada UTII
Penghapusan biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan, didistribusikan secara proporsional dengan pendapatan

Pengeluaran bulan berjalan			dinonaktifkan
akun akuntansi	item biaya	Jumlah	Berdasarkan jenis kegiatan dengan sistem perpajakan utama (grup 3) * 0,615385(**)	Menurut jenis kegiatan dengan prosedur perpajakan khusus (grup 3) * 0,384615(**)
1	2	3	4	5
44.01	Menyewa	5 000,00	3 076,92	1 923,08
Total:		5 000,00	3 076,92	1 923,08

Penghapusan biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang terkait dengan kegiatan yang tunduk pada UTII
** - Perhitungan bagian pendapatan untuk setiap jenis kegiatan dalam total pendapatan untuk bulan berjalan

Untuk bulan ini		Bagi hasil dalam total pendapatan
Kegiatan yang dikenakan pajak penghasilan	Untuk kegiatan yang tidak dikenakan pajak penghasilan	Kegiatan yang dikenakan pajak penghasilan (grup 1 / (grup 1 + grup 2)	Untuk kegiatan yang tidak dikenakan pajak penghasilan grup 2 / (grup 1 + grup 2)
1	2	3	4
80 000,00	50 000,00	0,61538	0,38462

Operasi terjadwal "Menutup akun 90, 91" menentukan hasil keuangan perusahaan untuk bulan tertentu untuk setiap jenis kegiatan.
Setelah semua operasi rutin dokumen "Penutupan bulan" telah berhasil diselesaikan, Anda dapat membuat neraca.
Di bawah ini adalah bagian dari neraca untuk akun 90 dan 99.

Berdasarkan neraca, kesimpulan berikut dapat ditarik:

1. Biaya untuk kegiatan dengan sistem perpajakan utama (STS) berjumlah 45.076,92 rubel. (saldo debet akun 90.02.1 + saldo debet akun 90.07.1);
2. Biaya untuk kegiatan UTII berjumlah 33.923,08 rubel. (saldo debet akun 90.02.2 + saldo debet akun 90.07.2);
3. Laba dari kegiatan dengan sistem perpajakan utama (STS) berjumlah 34.923,08 rubel. (saldo kredit akun 99.01.1 = saldo kredit akun 90.01.1 - saldo debet akun 90.02.1 - saldo debet akun 90.07.1);
4. Laba di UTII berjumlah 16.076,92 rubel. (saldo kredit akun 99.01.2 = saldo kredit akun 90.01.2 - saldo debet akun 90.02.2 - saldo debet akun 90.07.2).

Buku besar pemasukan dan pengeluaran

Semua pendapatan dan beban yang diakui termasuk dalam buku besar pendapatan dan beban. Bagian dari pengeluaran yang tunduk pada distribusi, yang terkait dengan sistem pajak yang disederhanakan, dihitung pada akhir setiap kuartal oleh operasi pengaturan "Distribusi pengeluaran berdasarkan jenis kegiatan sesuai dengan sistem pajak yang disederhanakan".

Buku pendapatan dan pengeluaran memiliki bentuk sebagai berikut.

Dalam laporan ini, Anda dapat melihat dokumen-dokumen yang menjadi dasar penerimaan pendapatan dan pengeluaran, serta jumlah total pendapatan dan pengeluaran yang diterima.

Analisis keadaan akuntansi pajak menurut sistem pajak yang disederhanakan

Analisis keadaan akuntansi pajak untuk sistem pajak yang disederhanakan adalah laporan yang menunjukkan jumlah pendapatan dan pengeluaran yang terkait dengan sistem pajak yang disederhanakan, dengan spesifikasi rincinya.

Mengklik dua kali pada jumlah akan menampilkan rincian pendapatan dan pengeluaran yang terperinci.

Hasil penjualan untuk organisasi konstruksi adalah volume pekerjaan konstruksi dan instalasi yang dilakukan dan diterima oleh pelanggan (formulir KS-2). Sebagaimana disebutkan di atas, pelaksanaan penyerahan dan penerimaan kepada pelanggan atas pekerjaan konstruksi dan instalasi yang telah selesai untuk pembukuan dan pelunasannya atas pekerjaan yang dilakukan dilakukan dengan adanya formulir-formulir berikut (KS-2, KS-3, KS). -6a). Dasar akuntansi untuk hasil penjualan pekerjaan konstruksi dan instalasi adalah dokumen akuntansi utama yang dibuat sesuai dengan aturan yang ditetapkan. Instruksi No. 123 menetapkan prosedur untuk menentukan volume dan biaya pekerjaan konstruksi dan instalasi yang dilakukan. Bagian 7 dari Instruksi No. 123 menunjukkan bahwa sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan biaya yang dibuat oleh kontraktor dan ditandatangani oleh pelanggan dan kontraktor adalah dasar untuk mencerminkan volume pekerjaan konstruksi dan instalasi yang dilakukan dalam pelaporan kontraktor dan pelanggan. Sertifikat ini dikompilasi untuk setiap objek konstruksi secara terpisah: untuk pekerjaan yang dilakukan oleh sumber daya kontraktor sendiri, dan untuk pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor.

Data pendapatan dan pengeluaran organisasi yang terkait dengan kegiatan biasa, menurut Bagan Akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, tercermin dalam akun 90 "Penjualan".

Besarnya hasil yang diterima dari pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi tercermin dalam pembukuan sebagai berikut:

korespondensi akun
Debet	Kredit
		Besarnya penerimaan dicerminkan berdasarkan dokumen pembukuan (KS-3, KS-2)

Jumlah uang muka yang diterima, sesuai dengan persyaratan kontrak konstruksi, dicatat oleh kontraktor (subkontraktor) pada sub-akun terpisah ke akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”.

Jika sebuah organisasi menentukan pendapatan untuk tujuan menghitung PPN "saat pembayaran", maka kami merekomendasikan untuk membuka sub-akun 76-5 "Penghitungan PPN untuk pekerjaan yang dilakukan tetapi tidak dibayar" untuk akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur".

Pada bulan Januari, Remstroy LLC (pelanggan) menandatangani perjanjian dengan Rem-service LLC (kontraktor umum) untuk pembangunan gudang. Biaya pekerjaan di bawah kontrak adalah 240.000 rubel, termasuk PPN - 36.610 rubel.

Untuk melakukan bagian dari pekerjaan, Rem-service LLC (kontraktor umum) menarik organisasi lain - Remfasad LLC (subkontraktor). Biaya pekerjaan subkontrak adalah 60.000 rubel, termasuk PPN - 9.153 rubel.

Berdasarkan perjanjian, Rem-service LLC (kontraktor umum) menyediakan Remfasad LLC (subkontraktor) dengan layanan kontraktor umum (menyediakan dokumentasi perkiraan, mengoordinasikan pekerjaan, dan sebagainya). Untuk ini, Rem-service LLC (kontraktor umum) menahan 2% dari biaya pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang dilakukan oleh subkontraktor (termasuk PPN).

Biaya Rem-service LLC (kontraktor umum) untuk konstruksi berjumlah 90.000 rubel (penyusutan aset tetap, biaya bahan yang digunakan, pengurangan untuk upah), termasuk pada bulan Januari - 50.000 rubel, pada bulan Februari - 40.000 rubel.

Pekerjaan, termasuk subkontrak, diselesaikan pada bulan Februari, penyelesaian dengan pelanggan dan subkontraktor juga dilakukan pada bulan Februari.

Kontraktor umum menentukan pendapatan untuk tujuan pengenaan pajak PPN "saat pengiriman".

Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi kontraktor umum (Rem-service LLC):

korespondensi akun		Jumlah, rubel
Debet	Kredit
Januari
	02, 10, 70, 69, 25, 26
Februari
	02, 10, 70, 69, 25, 26		Mencerminkan biaya pekerjaan konstruksi dan pemasangan sendiri
			Mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor
			Dihitung PPN atas pekerjaan subkontrak
			Pendapatan yang tercermin dari pembangunan gudang
			PPN yang masih harus dibayar ke anggaran
			Pembayaran diterima dari pelanggan
			Pendapatan yang tercermin dari penjualan layanan kontraktor umum (60.000 rubel X 2%)
			dikenakan PPN
			Biaya konstruksi dihapuskan (50.000 rubel + 40.000 rubel + 50.847 rubel)
			Persyaratan bersama dengan subkontraktor dimulai
			Dibayar untuk pekerjaan subkontrak dikurangi biaya jasa kontraktor umum
			Jumlah PPN atas pekerjaan subkontrak yang diterima untuk dipotong

Akhir contoh.

Penghasilan dari penjualan ditentukan dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 249 Kode pajak Federasi Rusia(selanjutnya Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan penjualan diakui sebagai hasil dari penjualan barang (karya, jasa) sebagai produksi sendiri, dan diperoleh sebelumnya, hasil dari penjualan hak milik.

Hasil penjualan ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang terkait dengan pembayaran untuk barang yang dijual (karya, jasa) atau hak milik yang dinyatakan dalam uang tunai dan (atau) barang. Bergantung pada metode pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang dipilih oleh wajib pajak, penerimaan yang terkait dengan penyelesaian barang (pekerjaan, layanan) yang dijual atau hak milik diakui untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia sesuai dengan Pasal 271 atau Pasal 273 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk organisasi konstruksi, pendapatan adalah semua penerimaan yang ditentukan berdasarkan data akuntansi utama dan pajak.

Klausul 16 PBU 2/94, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Desember 1994 No. 167 “Tentang Persetujuan Peraturan Akuntansi “Akuntansi untuk Perjanjian Konstruksi Modal (Kontrak)” PBU 2/94” (selanjutnya PBU 2/94), mengatur penggunaan dua metode kontraktor untuk menentukan hasil keuangan, tergantung pada bentuk penentuan pendapatan yang diterima:

Untuk pekerjaan individu yang diselesaikan (tahap);

Untuk lokasi konstruksi secara keseluruhan.

Jumlah pendapatan yang diakui untuk kontraktor untuk tujuan pajak sebagai pendapatan dari penjualan ditentukan berdasarkan data biaya pekerjaan yang terkandung dalam dokumen akuntansi utama (formulir KS-2, formulir KS-3), seluruh volume konstruksi dan pekerjaan instalasi, pekerjaan lain yang dilakukan pada objek.

Jika kontraktor melibatkan subkontraktor dalam pelaksanaan pekerjaan, maka jumlah pekerjaan yang dilakukan oleh mereka yang dituangkan dalam formulir KS-2 dan KS-3 yang ditandatangani oleh kontraktor dan pelanggan, tidak dikecualikan dari pendapatan yang tercermin dalam pendapatan. diperhitungkan untuk tujuan pajak oleh kontraktor. Pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor untuk kontraktor adalah beban, diakui dan diperhitungkan untuk tujuan pajak dengan pajak penghasilan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

penghasilan yang diterima wajib pajak mata uang asing, harus dikonversi ke rubel.

Hasil dari pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi dipahami sebagai volume pekerjaan yang dilakukan, diformalkan dengan pengiriman ke pelanggan (dan untuk subkontraktor - ke kontraktor umum) dengan cara yang ditentukan dan tercermin dalam akuntansi sesuai dengan metode diadopsi dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Biaya pekerjaan konstruksi dan instalasi dihitung dalam satuan moneter pada perkiraan biaya (kontrak). Perkiraan biaya membangun suatu objek ditentukan berdasarkan dokumentasi teknis dan perkiraan (Pasal 743 KUH Perdata Federasi Rusia). Setelah kesepakatan dengan pelanggan dan termasuk dalam kontrak konstruksi (subkontrak), perkiraan biaya menjadi biaya kontrak (harga) pembangunan fasilitas, yang menjadi dasar penyelesaian antara pelanggan dan kontraktor (subkontraktor).

Daftar proyek konstruksi yang sedang dibangun dibuat sesuai dengan kontrak kerja, lokasi mereka, keberadaan karyawan yang bertanggung jawab dari organisasi yang ditugaskan kepada mereka (mandor, manajer lokasi) dan pendaftaran mereka sebagai orang yang bertanggung jawab secara finansial.

Kontrak menetapkan prosedur serah terima dan penerimaan pekerjaan konstruksi dan instalasi yang telah selesai untuk setiap fasilitas dan prosedur pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan. Secara khusus, pengiriman dan penerimaan pekerjaan konstruksi dan instalasi yang telah selesai dan pembayarannya dapat dilakukan setiap bulan saat pekerjaan individu selesai atau pada saat selesainya pembangunan fasilitas secara keseluruhan.

Kondisi di atas, ditetapkan sebagai elemen kebijakan akuntansi organisasi untuk menentukan hasil penjualan dan membentuk hasil keuangan, akan menentukan prosedur untuk menghitung PPN dan pajak penghasilan.

Hasil dari pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk semua sertifikat formulir KS-3 yang dibuat dengan cara yang ditentukan harus tercermin sepenuhnya.

Sesuai dengan Bagan Akun saat ini untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan oleh organisasi konstruksi dan instalasi, kredit akun 90 "Penjualan" mencerminkan biaya proyek konstruksi yang diselesaikan atau pekerjaan individu yang dilakukan berdasarkan kontrak kerja dan subkontrak.

Berdasarkan kekhasan kegiatan konstruksi, akun 90 “Penjualan” mencerminkan estimasi biaya (kontrak) pekerjaan yang dilakukan berdasarkan kontrak umum, yaitu, yang dilakukan oleh organisasi kontraktor umum sendiri dan oleh kekuatan subkontraktor yang tertarik.

Sertifikat formulir KS-3 menunjukkan total biaya pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang telah diselesaikan, jumlah pengurangan untuk aset material yang dilepaskan ke kontraktor dan layanan yang diberikan, serta jumlah yang harus dibayar. Jumlah ini mungkin timbul untuk kontraktor umum dalam penyelesaian dengan pelanggan dalam kasus di mana pelanggan, berdasarkan persyaratan kontrak kerja, menyediakan kontraktor bahan bangunan dan memberinya berbagai layanan terkait dengan pembangunan fasilitas.

Situasi serupa mungkin timbul ketika kontraktor umum menyelesaikan dengan subkontraktor, ketika kontraktor umum mengeluarkan biaya tertentu untuk melayani subkontraktor, khususnya, untuk menerima darinya dan menyerahkan kepada pelanggan pekerjaan konstruksi dan instalasi yang telah selesai, pelaksanaan keselamatan. tindakan, peningkatan lokasi konstruksi, dan biaya lain yang termasuk dalam perjanjian subkontrak.

Definisi pendapatan
untuk tujuan akuntansi
dan perpajakan

Yu.V. Shcherbinina
Mahasiswa Pascasarjana, Departemen Akuntansi
Akademi Keuangan di bawah Pemerintah Federasi Rusia,
Wakil Kepala Akuntan SOPAPEX LLC

Pada 1 Januari 2002, Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia mulai berlaku. (selanjutnya - Kode Pajak Federasi Rusia, Kode Pajak), yang menentukan tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan badan ke dalam anggaran. Pada saat yang sama, metodologi yang ditetapkan untuk menentukan basis pajak berbeda secara signifikan dari prosedur untuk membentuk hasil keuangan dari aktivitas perusahaan untuk tujuan akuntansi. Perbedaan dalam aturan akuntansi dan perpajakan biaya organisasi telah menjadi akrab bagi akuntan Rusia, namun, tidak hanya biaya, tetapi juga pendapatan dari penjualan. Saat ini, metodologi untuk menghitung indikator ini untuk tujuan kompilasi laporan keuangan dan untuk tujuan perpajakan berbeda secara signifikan, oleh karena itu tampaknya sangat relevan untuk mempertimbangkan poin-poin utama yang membedakan hasil penjualan untuk tujuan akuntansi dan perpajakan.

Urutan formasi dalam akuntansi hasil penjualan didefinisikan dalam Peraturan Akuntansi "Penghasilan organisasi" (PBU 9/99). Menurut dokumen ini, pendapatan dari aktivitas biasa (selanjutnya disebut pendapatan) adalah hasil dari penjualan produk, barang, kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan. Selain penerimaan tersebut, pendapatan dari aktivitas biasa dapat mencakup:

• menyewa;
• biaya lisensi untuk penggunaan objek kekayaan intelektual;
• pendapatan yang terkait dengan partisipasi dalam modal dasar organisasi lain.

Dimasukkannya pendapatan ini dalam pendapatan penjualan tergantung pada definisi subjek entitas bisnis. Dengan demikian, penerimaan, yang penerimaannya terkait dengan operasi sewa, berhubungan dengan pendapatan jika subjek kegiatan perusahaan adalah penyediaan asetnya untuk penggunaan sementara berdasarkan perjanjian sewa dengan imbalan biaya. Biaya lisensi diakui sebagai pendapatan ketika subjek kegiatan adalah pemberian hak kekayaan intelektual dengan biaya tertentu. Definisi subjek kegiatan sebagai penyertaan dalam modal dasar organisasi lain menyebabkan pendapatan dari partisipasi dimasukkan dalam pendapatan penjualan. Dalam hal usaha-usaha tersebut di atas bukan merupakan pokok kegiatan, maka semua penerimaan darinya diakui sebagai penerimaan lainnya, yaitu - pendapatan operasional. Juga, sebagai bagian dari pendapatan operasional, terlepas dari definisi subjek kegiatan organisasi, hasil dari penjualan aset tetap dan aset lain selain Uang(kecuali mata uang asing).

Berbeda dengan akuntansi, dimana pendapatan dibagi menjadi pendapatan dari aktivitas biasa dan pendapatan lainnya, untuk keperluan pajak semua pendapatan dibagi menjadi pendapatan dari penjualan dan pendapatan non-operasional (Pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia).

Definisi hasil diberikan dalam Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya tidak hanya hasil dari penjualan produk, barang, pekerjaan dan jasa, tetapi juga pendapatan dari penjualan properti (termasuk sekuritas) dan hak milik diakui sebagai hasil penjualan. Berdasarkan ini, dalam pengembalian pajak untuk pajak penghasilan, yang disetujui atas perintah Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 07.12.01 NBG-3-02 / 542, Lampiran 1 hingga Lembar 2 mengasumsikan refleksi terperinci dari komponen-komponen berikut dari pendapatan penjualan:

• hasil dari penjualan segala sesuatu, termasuk:

• hasil penjualan barang (karya, jasa) produksi sendiri;
• hasil penjualan hak milik, kecuali penghasilan dari penjualan hak tagih;
• hasil dari penjualan properti lainnya;
• hasil penjualan barang yang dibeli;

• hasil dari penjualan properti yang dapat disusutkan;
• hasil penjualan hak tagih sebagai penjualan jasa keuangan;
• hasil dari realisasi hak tagih sebelum jatuh tempo pembayaran;
• hasil dari realisasi hak tagih setelah jatuh tempo pembayaran;
• hasil penjualan barang (karya, jasa) atas objek industri jasa dan rumah tangga, termasuk objek perumahan dan lingkungan komunal dan sosial budaya.

Pada saat yang sama, sesuai dengan Instruksi untuk mengisi pengembalian pajak penghasilan, disetujui atas perintah Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 29 Desember 01 N BG-3-02 / 585, dalam komposisi hasil penjualan ( total) tidak termasuk pendapatan dari penjualan surat-surat berharga, karena dasar pengenaan pajak untuk transaksi dengan surat berharga ditentukan oleh wajib pajak tersendiri.

Pendapatan non-operasional untuk tujuan pajak diberikan dalam Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, yang, antara lain, termasuk pendapatan dari penyertaan modal dalam organisasi lain, pendapatan dari sewa properti (menyewakan kembali), pendapatan dari penyediaan hak atas hasil aktivitas intelektual, yaitu posisi yang akuntansinya dapat bervariasi tergantung pada definisi materi pelajaran organisasi.

Perbedaan utama antara pendapatan dari aktivitas biasa untuk tujuan akuntansi dan pendapatan penjualan untuk tujuan pajak disajikan pada Tabel 1.

Tabel 1

Rasio jenis pendapatan tertentu organisasi untuk tujuan akuntansi dan perpajakan

Jenis pendapatan	Akuntansi		Perpajakan
	Pendapatan dari aktivitas biasa	pasokan lainnya	Pendapatan penjualan	Pendapatan non-operasional
Pendapatan dari penjualan produk, barang, pekerjaan dan jasa		љ		љ
Hasil dari penjualan properti dan hak milik, selain uang tunai, produk dan barang, yang bukan merupakan kegiatan biasa	љ			љ
Pendapatan dari sewa properti (menyewakan kembali)
Penghasilan dari pemberian hak atas hasil kekayaan intelektual	(tergantung pada subjek kegiatan organisasi)		(tergantung pada frekuensi penerimaan pendapatan tersebut - lihat paragraf 1 paragraf 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia)
Pendapatan dari partisipasi dalam organisasi lain	(tergantung pada subjek kegiatan organisasi)		љ

Perlu dicatat bahwa daftar pengeluaran non-operasional yang ditetapkan oleh Kode Pajak tidak tergantung pada subjek yang ditetapkan dari kegiatan organisasi. Pada saat yang sama, Rekomendasi Metodologis untuk Penerapan Bab 25 "Pajak Penghasilan Perusahaan" dari Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Perpajakan Federasi Rusia tertanggal 26 Februari 2002 NљБГ- 3-02 / 98, (selanjutnya - Pedoman) menafsirkan pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia sedemikian rupa sehingga pendapatan non-operasional termasuk pendapatan dari sewa properti (menyewakan kembali), jika sewa properti bukan subjek kegiatan utama organisasi. Untuk organisasi yang menyediakan dasar permanen untuk pembayaran penggunaan sementara dan (atau) kepemilikan sementara dan penggunaan properti dan (atau) hak eksklusif yang timbul dari paten untuk penemuan, desain industri dan jenis kekayaan intelektual lainnya, pendapatan dari kegiatan ini dianggap sebagai pendapatan dari penjualan. Dalam kasus di mana salah satu kegiatan organisasi adalah penyediaan properti untuk disewakan (menyewakan), jenis kegiatan untuk tujuan pajak ini dianggap sebagai penyediaan layanan oleh organisasi. Pada saat yang sama, tidak ada definisi yang jelas tentang konsep seperti "subjek kegiatan" dalam Rekomendasi Metodologis, namun, mereka mencatat bahwa jika organisasi mentransfer properti untuk disewakan (menyewakan) secara berkelanjutan, maka pendapatan dari operasi tersebut diperhitungkan sebagai bagian dari hasil penjualan, dan jika operasi untuk pengalihan properti untuk disewakan bersifat satu kali, maka pendapatan dari operasi tersebut diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Dengan demikian, jika pendapatan dari partisipasi dalam organisasi lain diakui sebagai pendapatan dari aktivitas biasa, pendapatan tersebut harus disimpan secara terpisah, sehingga dapat dipisahkan dari hasil penjualan untuk tujuan perpajakan. Adapun pendapatan sewa, mengingat kurangnya definisi subjek kegiatan dan status hukum yang berbeda dari Kode Pajak dan Rekomendasi Metodologis, adalah mungkin untuk memperkirakan munculnya situasi yang dapat diperdebatkan dalam urutan klasifikasi mereka untuk tujuan pajak, yang akan diselesaikan baik di pengadilan atau dengan mengubah peraturan terkait.

Selain perbedaan dalam pembagian jenis pendapatan tertentu menjadi hasil penjualan dan penerimaan lainnya (pendapatan penjualan dan pendapatan non-operasional), dokumen peraturan akuntansi dan perpajakan saat ini mendekati definisi dengan cara yang berbeda. transaksi non-pendapatan entitas bisnis. Daftar penerimaan yang tidak diakui dalam akuntansi sebagai pendapatan ditetapkan dalam ayat 4 Peraturan Akuntansi "Penghasilan organisasi" (PBU 9/99). Posisi Kode Pajak dalam banyak hal dekat dengan PBU 9/99, namun pendapatan tersebut untuk tujuan pajak dibagi menjadi dua kelompok:

• pertama, ini adalah jumlah yang bukan pendapatan;
• kedua, ini adalah pendapatan yang tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak.

Rasio norma akuntansi dan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam hal penerimaan yang tidak diakui sebagai penghasilan disajikan pada Tabel 2.