Berdasarkan paragraf 4 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia, kondisi untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (selanjutnya - USNO) adalah: pendapatan organisasi untuk periode pelaporan (pajak) tidak boleh melebihi 20 juta rubel.

Undang-undang saat ini tidak mengatur kewajiban pembayar pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan untuk menyerahkan kepada otoritas pajak dokumen tentang kebijakan akuntansi yang diadopsi oleh organisasi.

Namun, ketika memutuskan pembentukan dan persetujuan kebijakan akuntansi organisasi, perlu mempertimbangkan persyaratan Undang-Undang Federal No. 129-FZ.

Sesuai dengan paragraf 3 Pasal 4 Undang-Undang Federal No. 129-FZ, organisasi yang telah beralih ke USNO dibebaskan dari kewajiban untuk memelihara catatan akuntansi, tetapi diwajibkan untuk menyimpan catatan aset tetap dan aset tidak berwujud sesuai dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi.

Dalam hal ini, dalam kebijakan akuntansi organisasi yang beralih ke USNO, untuk tujuan akuntansi, perlu untuk menunjukkan prosedur akuntansi untuk aset tetap dan aset tidak berwujud sesuai dengan persyaratan RAS 6/01 dan Akuntansi Peraturan "Akuntansi Aset Tidak Berwujud" PBU 14/2000, Keputusan Menteri Keuangan Federasi Rusia yang disetujui tanggal 16 Oktober 2000 No. 91n.

Berkenaan dengan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, entitas harus menentukan:

Objek perpajakan.

Ingatlah bahwa sesuai dengan Pasal 346.14 Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia, yang berikut ini diakui sebagai objek perpajakan:

• penghasilan;
• pendapatan dikurangi pengeluaran.

Pada saat yang sama, orang tidak boleh lupa bahwa objek perpajakan tidak dapat diubah oleh wajib pajak dalam waktu tiga tahun sejak awal penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan.

Pilihan objek perpajakan dilakukan oleh wajib pajak secara mandiri, kecuali dalam hal wajib pajak merupakan pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) atau perjanjian tentang pengelolaan perwalian properti. Wajib pajak ini menggunakan penghasilan yang dikurangi dengan jumlah pengeluarannya sebagai objek pajak.

Prosedur untuk menghapus bahan baku dan bahan.

Perhatikan bahwa sesuai dengan aturan Bab 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kondisi umum untuk pengakuan biaya adalah pembayaran dan penerimaannya untuk akuntansi. Berkenaan dengan bahan mentah dan bahan baku, penghapusan bahan mentah menjadi produksi juga merupakan syarat yang perlu.

Prosedur untuk memelihara buku akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran.

Buku pembukuan pendapatan dan pengeluaran dapat disimpan secara manual atau dalam bentuk elektronik.

Catatan!

Saat menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, ketika membuat perkiraan, organisasi harus menyediakan biaya untuk membayar PPN "masuk" kepada pemasok, karena pajak ini tidak dapat dikurangkan dari anggaran oleh organisasi "sederhana".

Komite Negara Federasi Rusia untuk Konstruksi dan Perumahan dan Layanan Komunal, dalam Surat tertanggal 6 Oktober 2003 No. NZ-6292/10 "Tentang prosedur untuk menentukan perkiraan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh organisasi yang beroperasi di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan" , menjelaskan sebagai berikut: organisasi dan pengusaha perorangan yang bekerja menurut USNO:

“Mereka membayar pajak tunggal, bukan pajak penghasilan, pajak properti perusahaan, pajak sosial tunggal (UST) dan pajak pertambahan nilai (PPN).”

Pertimbangkan opsi yang dihadapi ketika organisasi konstruksi menggunakan USNO.

Kontraktor menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dan subkontraktor menggunakan sistem perpajakan umum.

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh organisasi memberikan pembebasan mereka dari kewajiban untuk membayar pajak penghasilan badan, pajak properti perusahaan, dan UST. Organisasi yang menerapkan USNO tidak diakui sebagai pembayar PPN, dengan pengecualian PPN yang dibayarkan sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia.

Organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan membayar premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Pajak lainnya dibayar oleh organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan sesuai dengan undang-undang tentang pajak dan biaya.

Oleh karena itu, kontraktor tidak akan membebankan PPN atas biaya pekerjaan yang dilakukan.

Kontraktor tidak perlu mengeluarkan tagihan kepada pelanggannya, karena kewajiban membuat tagihan, menyimpan daftar tagihan yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan hanya dibebankan kepada pembayar PPN (paragraf 3 Pasal 169 KUHAP). Federasi Rusia).

Jika organisasi yang telah beralih ke USNO menerbitkan faktur kepada pelanggan dan mengalokasikan PPN, maka organisasi tersebut harus menyerahkan pengembalian PPN untuk periode pajak ini. Dan, oleh karena itu, menurut deklarasi ini, organisasi harus membayar anggaran pajak yang dialokasikan dalam faktur (sub-paragraf 1 paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). PPN atas sumber daya material yang digunakan oleh organisasi dalam pelaksanaan pekerjaan konstruksi, organisasi tidak akan dapat mengajukan pengurangan anggaran, karena itu bukan pembayar pajak.

Subparagraf 3 paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa PPN atas barang (pekerjaan, layanan) untuk keperluan industri, yang digunakan dalam kegiatannya oleh organisasi yang beralih ke USNO, tidak diterima untuk pengurangan dari anggaran, jumlah pajak termasuk dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan).

Mari kita lihat bagaimana prosedur penerbitan faktur dan akuntansi untuk PPN jika kontraktor, yang dipindahkan ke sistem perpajakan yang disederhanakan, melibatkan subkontraktor menggunakan rezim perpajakan umum untuk melaksanakan kontrak.

Subkontraktor menerbitkan faktur kepada kontraktor untuk jumlah pekerjaan yang dilakukan dan mengalokasikan PPN sebagai jalur terpisah. Selanjutnya, subkontraktor mendaftarkan faktur dalam buku penjualan, mencerminkan jumlah PPN dalam pengembalian pajak dan membayarnya ke anggaran.

Kontraktor, setelah menerima faktur dan sertifikat penyelesaian dari subkontraktor, memasukkan seluruh biaya pekerjaan konstruksi, termasuk PPN, sebagai bagian dari pengeluarannya dan mencerminkannya pada akun 20 "Produksi utama".

Setelah penyelesaian pekerjaan konstruksi berdasarkan kontrak, kontraktor menyerahkannya kepada pelanggan, dan sertifikat penerimaan ditandatangani. Kontraktor tidak menerbitkan faktur kepada pelanggan, karena ia bukan pembayar PPN. Pelanggan memasukkan biaya pekerjaan yang dilakukan dalam komposisi biaya pembuatan aset tidak lancar dan mencerminkannya pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".

Agar lebih jelas, mari kita lihat sebuah contoh:

Contoh 1

Pelanggan LLC "A" menandatangani kontrak untuk pembangunan gudang dengan kontraktor CJSC "B", biaya pekerjaan berdasarkan kontrak adalah 600.000 rubel (tidak termasuk PPN). Pekerjaan di bawah kontrak harus selesai pada 21 September. Untuk melakukan pekerjaan finishing dan untuk memastikan bahwa pekerjaan selesai tepat waktu, CJSC "B" mempekerjakan subkontraktor LLC "V". Biaya pekerjaan yang dilakukan berdasarkan kontrak adalah 236.000 rubel (termasuk PPN 36.000 rubel). Untuk melakukan pekerjaan, LLC V membeli bahan dalam jumlah 94.400 rubel (termasuk PPN - 14.400 rubel) 60.000 rubel.

Pertimbangkan refleksi operasi dalam akuntansi semua pihak.

Refleksi operasi dalam akuntansi subkontraktor - LLC "V"

korespondensi akun		Jumlah, rubel
Debet	Kredit
			Diterima untuk bahan akuntansi yang diterima dari pemasok (94400 rubel -14400 rubel)
			Tercermin PPN atas bahan
			Mencerminkan hasil dari kinerja pekerjaan untuk CJSC "B"
			dikenakan PPN
			Biaya pekerjaan yang dilakukan dihapuskan (80.000 rubel + 60.000 rubel)
			Keuntungan yang tercermin dari pekerjaan yang dilakukan (236.000 rubel -36.000 rubel -140.000 rubel)

Refleksi operasi dalam akuntansi pelanggan - LLC "A" Refleksi transaksi dalam akuntansi kontraktor - LLC "B".

Sesuai dengan ayat 3 Pasal 4 UU No. 129-FZ, organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dibebaskan dari akuntansi.

Akhir contoh.

Subkontraktor dipindahkan ke USNO, dan kontraktor menggunakan sistem perpajakan umum.

Mempertimbangkan situasi di mana subkontraktor dipindahkan ke USNO, dan kontraktor beroperasi pada sistem perpajakan umum, perlu dicatat bahwa, dalam hal ini, ketika menerima pekerjaan dari subkontraktor, kontraktor tidak dapat mengklaim pengurangan PPN dari anggaran untuk karya-karya ini. Karena dalam situasi ini subkontraktor tidak akan mengeluarkan faktur kepadanya.

Kontraktor perlu membebankan PPN atas seluruh biaya pekerjaan yang dilakukan untuk pelanggan. Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 702 KUH Perdata Federasi Rusia, di bawah kontrak kerja, satu pihak (kontraktor) berjanji untuk melakukan pekerjaan tertentu atas instruksi pihak lain (pelanggan) dan mengirimkannya tepat waktu. Dan pelanggan menyanggupi untuk menerima hasil pekerjaan dan membayarnya. Jika kontraktor menyewa subkontraktor untuk melakukan beberapa pekerjaan, maka subkontraktor biasanya tidak menjalin hubungan antara pelanggan dan kontraktor (paragraf 3 Pasal 706 KUH Perdata Federasi Rusia). Berdasarkan kontrak, kontraktorlah yang melaksanakan semua pekerjaan kepada pelanggan. Dan tidak masalah bahwa bagian dari pekerjaan konstruksi dilakukan oleh organisasi luar.

Mari kita simpulkan bahwa jika kontraktor menggunakan sistem perpajakan umum, dan subkontraktor menerapkan USNO, maka penerbitan faktur dan akuntansi PPN akan terjadi sebagai berikut:

Setelah menyelesaikan tahap pekerjaan tertentu berdasarkan kontrak, subkontraktor menyerahkannya kepada kontraktor. Pada saat yang sama, subkontraktor tidak menerbitkan faktur kepada kontraktor (atau melakukannya, tetapi dengan stempel "Tanpa pajak (PPN)"). Kontraktor termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor, yang diperhitungkan olehnya pada akun 20 "Produksi utama".

Setelah menyelesaikan semua pekerjaan berdasarkan kontrak, kontraktor akan menyerahkannya kepada pelanggan, sementara ia mengeluarkan faktur kepada pelanggan, mendaftarkannya dalam buku penjualan, dan mencerminkan jumlah PPN yang sesuai dalam pengembalian pajak. Jumlah ini dibayarkan ke anggaran.

Pelanggan mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar". Setelah menerima dari kontraktor faktur dan tindakan penerimaan pekerjaan yang dilakukan, pelanggan akan menerima jumlah PPN untuk pengurangan (jika dia adalah pembayar PPN).

Contoh 2

Pelanggan LLC "A" menandatangani kontrak untuk pembangunan gudang dengan kontraktor CJSC "B", biaya pekerjaan berdasarkan kontrak sebesar 708.000 rubel (termasuk PPN). Pekerjaan di bawah kontrak harus selesai pada 21 September. Untuk melakukan pekerjaan finishing dan untuk memastikan bahwa pekerjaan selesai tepat waktu, CJSC "B" mempekerjakan subkontraktor LLC "V". Biaya pekerjaan yang dilakukan berdasarkan kontrak adalah 200.000 rubel (tidak termasuk PPN). Untuk melakukan pekerjaan, LLC V membeli bahan dalam jumlah 94.400 rubel (termasuk PPN - 14.400 rubel) 60.000 rubel.

Mari kita gunakan data contoh 21. Subkontraktor LLC "V" menerapkan USNO. Pertimbangkan refleksi operasi dalam akuntansi semua pihak.

Untuk pembangunan gudang, kontraktor LLC "B" membeli bahan bangunan dalam jumlah 247.800 rubel (termasuk PPN - 37.800 rubel) dan mengeluarkan biaya (tidak termasuk layanan subkontraktor) dalam jumlah 75.000 rubel.

Refleksi operasi akuntansi di subkontraktor CJSC "V".

Organisasi yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dibebaskan dari akuntansi (klausul 3 pasal 4 UU No. 129-FZ).

Refleksi operasi akuntansi di kontraktor CJSC "B":

korespondensi akun		Jumlah, rubel
Debet	Kredit
			Bahan yang diterima dari pemasok diterima untuk akuntansi
			Tercermin PPN atas bahan
			Disajikan untuk pengurangan PPN dari anggaran bahan
			Membayar bahan ke pemasok
			Dihapuskan bahan yang digunakan dalam kinerja pekerjaan
			Mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor
			Mencerminkan biaya lain untuk kinerja pekerjaan
			Dibayar untuk pekerjaan berdasarkan kontrak, yang dilakukan oleh subkontraktor
			Pendapatan yang tercermin dari kinerja pekerjaan untuk LLC "A"
			PPN dibebankan pada biaya pekerjaan yang dilakukan
			Biaya pekerjaan yang dilakukan dihapuskan (210.000 rubel + 75.000 rubel + 200.000 rubel)
			Keuntungan yang tercermin dari kinerja pekerjaan (708.000 rubel - 108.000 rubel - 485.000 rubel)

Refleksi operasi akuntansi di pelanggan LLC "A":

Akhir contoh.

Kontraktor dan subkontraktor berlakuUSNO.

Dalam situasi di mana kontraktor dan subkontraktor menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, mereka dibebaskan dari akuntansi (klausul 3 pasal 4 UU No. 129-FZ). Akibatnya, baik kontraktor maupun pelanggan tidak akan menerbitkan faktur, yang berarti bahwa pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan tidak akan dapat memotong PPN dari anggaran.

Contoh 3

Subkontraktor LLC "V" dan kontraktor ZAO "B" menerapkan USNO. Organisasi-organisasi ini dibebaskan dari akuntansi, yang berarti bahwa mereka tidak akan menerbitkan faktur.

Refleksi operasi akuntansi di pelanggan LLC "A":

Akhir contoh.

Pajak pertambahan nilai "Masukan" ketikaUSNO.

Paragraf 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa organisasi yang menerapkan USNO bukan pembayar PPN (kecuali untuk kasus impor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia). Oleh karena itu, organisasi semacam itu tidak dapat memperoleh manfaat dari pengurangan PPN. Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memasukkan PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) sebagai biaya.

Tata cara penghapusan PPN "masukan" tergantung pada objek pajaknya saat menggunakan USNO.

Jika suatu organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan menggunakan penghasilan sebagai objek perpajakan, maka ia tidak akan dapat mengurangi penghasilan kena pajaknya sebesar PPN “masukan”.

Jika suatu organisasi telah memilih pendapatan dikurangi pengeluaran sebagai objek perpajakan, maka ia akan dapat mengurangi pendapatan kena pajaknya dengan jumlah PPN "masukan" (subparagraf 8 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Akuntansi untuk biaya konstruksi fasilitas OS saat melamarUSNO.

Wajib pajak, berdasarkan sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, memiliki hak untuk mengurangi pendapatan yang diterima dari pengeluaran yang terkait dengan perolehan, konstruksi, dan pembuatan aset tetap (tunduk pada ketentuan paragraf 3.4 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, pengeluaran harus memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 2 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, mereka harus dibenarkan dan didokumentasikan, asalkan mereka diproduksi untuk pelaksanaan kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan.

Pengeluaran untuk perolehan (pembangunan, pembuatan) aset tetap selama periode penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan diterima oleh wajib pajak sejak aset tetap ini dioperasikan (paragraf 1 paragraf 3 Pasal 346.16 Kode Pajak dari Federasi Rusia). Pada saat yang sama, pengeluaran untuk perolehan (konstruksi, pembuatan) aset tetap, diperhitungkan dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 3 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, tercermin pada hari terakhir pelaporan (pajak ) Titik.

Perlu dicatat bahwa sesuai dengan paragraf 4 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, aset tetap, biaya perolehan (konstruksi, manufaktur) yang diakui dari wajib pajak sebagai biaya yang mengurangi pendapatan, hanya mencakup aset tetap yang diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sesuai dengan Bab 25 dari Kode Pajak RF.

Pandangan serupa terkandung dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 22 September 2005 No. 03-11-04 / 2 / 83 “Pada akuntansi, ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, biaya perolehan aset tetap yang bukan merupakan properti yang dapat disusutkan”.

Kementerian Keuangan Federasi Rusia, dalam Suratnya No. 03-11-04/2/35 tanggal 10 Februari 2006, sebagai jawaban atas pertanyaan pribadi wajib pajak, mengklarifikasi prosedur untuk menghubungkan pengeluaran untuk tujuan menghitung a pajak tunggal di bawah biaya sistem perpajakan yang disederhanakan untuk akuisisi (konstruksi, manufaktur) aset tetap.

Berdasarkan paragraf 4 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia), kondisi untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan adalah: pendapatan organisasi untuk periode pelaporan tidak boleh melebihi 15 juta rubel dan nilai sisa aset tetap dan aset tidak berwujud tidak boleh melebihi 100 juta rubel.

Catatan! Saat menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, saat menyusun perkiraan, organisasi harus menyediakan biaya untuk membayar PPN "masuk" oleh pemasok, karena pajak ini tidak dapat dikurangkan dari anggaran.

Komite Negara Federasi Rusia untuk Konstruksi dan Perumahan dan Kompleks Komunal dalam Surat tertanggal 6 Oktober 2003 NZ-6292/10 "Tentang prosedur untuk menentukan perkiraan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh organisasi yang beroperasi di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan" menjelaskan berikut: organisasi dan pengusaha perorangan yang beroperasi di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan membayar pajak tunggal, bukan pajak penghasilan, pajak properti perusahaan, pajak sosial tunggal (UST) dan pajak pertambahan nilai (PPN).

Pertimbangkan opsi yang dihadapi ketika organisasi konstruksi menggunakan USNO.

KONTRAKTOR MENERAPKAN PERPAJAKAN BERSYARAT DAN SUB KONTRAKTOR MENERAPKAN SISTEM PERPAJAKAN REGULER

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh organisasi menyediakan penggantian pembayaran pajak penghasilan badan, pajak properti perusahaan dan pajak sosial tunggal dengan pembayaran pajak tunggal yang dihitung berdasarkan hasil kegiatan ekonomi organisasi untuk masa pajak.

Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan membayar premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Pajak lainnya dibayar oleh organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan sesuai dengan rezim perpajakan umum.

Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar pajak pajak pertambahan nilai, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai yang terutang atas impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia.

Akibatnya, kontraktor tidak akan membebankan pajak pertambahan nilai atas nilai pekerjaan yang dilakukan.

Kontraktor tidak perlu mengeluarkan tagihan kepada pelanggannya, karena kewajiban membuat tagihan, menyimpan daftar tagihan yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan hanya dibebankan kepada wajib pajak pertambahan nilai (paragraf 3 Pasal 169 Undang-Undang Pajak). Kode Federasi Rusia).

Penjelasan yang sama diberikan dalam paragraf 1.2 Pedoman Penerapan Bab 21 "Pajak Pertambahan Nilai" Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika organisasi yang telah beralih ke USNO menerbitkan faktur kepada pelanggan dan mengalokasikan PPN, maka organisasi tersebut harus menyerahkan pengembalian PPN untuk periode pajak ini. Dan oleh karena itu, menurut deklarasi ini, organisasi harus membayar anggaran pajak yang dialokasikan dalam faktur (sub-paragraf 1 paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). Pajak Pertambahan Nilai atas sumber daya material yang digunakan oleh organisasi dalam pelaksanaan pekerjaan konstruksi tidak dapat diklaim oleh organisasi untuk pengurangan anggaran (paragraf 1.6 Rekomendasi Metodologis tentang Penerapan Bab 21 "Pajak Pertambahan Nilai" Kode Pajak Federasi Rusia).

Subparagraf 3 paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pajak pertambahan nilai atas barang (pekerjaan, jasa) untuk keperluan industri, yang digunakan dalam kegiatannya oleh organisasi yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak diterima untuk pengurangan anggaran, jumlah pajak termasuk dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan). Tentang masalah ini, penjelasan yang sama diberikan dalam klausa 1.3 dari Pedoman Penerapan Bab 21 "Pajak Pertambahan Nilai" dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Mari kita lihat bagaimana seharusnya prosedur penerbitan faktur dan akuntansi untuk pajak pertambahan nilai jika kontraktor, yang dialihkan ke sistem perpajakan yang disederhanakan, melibatkan subkontraktor yang menerapkan rezim perpajakan umum untuk melaksanakan kontrak.

Subkontraktor mengeluarkan faktur kepada kontraktor untuk jumlah pekerjaan yang dilakukan dan mengalokasikan pajak pertambahan nilai sebagai jalur terpisah. Selanjutnya, subkontraktor mendaftarkan faktur dalam buku penjualan, mencerminkan jumlah pajak pertambahan nilai dalam SPT dan membayarnya ke anggaran.

Kontraktor, setelah menerima dari subkontraktor faktur dan sertifikat penyelesaian, termasuk seluruh biaya pekerjaan konstruksi, termasuk pajak pertambahan nilai, sebagai bagian dari pengeluarannya dan mencerminkannya pada akun 20 "Produksi utama".

Setelah penyelesaian pekerjaan konstruksi berdasarkan kontrak, kontraktor menyerahkannya kepada pelanggan, dan sertifikat penerimaan ditandatangani. Kontraktor tidak akan menerbitkan faktur kepada pelanggan, karena ia bukan pembayar pajak pertambahan nilai. Pelanggan memasukkan biaya pekerjaan yang dilakukan dalam komposisi biaya pembuatan aset tidak lancar dan mencerminkannya pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".

Agar lebih jelas, mari kita lihat sebuah contoh:

Contoh 1

Pelanggan LLC "Remstroy" menandatangani kontrak untuk pembangunan gudang dengan kontraktor CJSC "Remfasad", biaya pekerjaan berdasarkan kontrak sebesar 600.000 rubel (tidak termasuk PPN). Pekerjaan di bawah kontrak harus selesai pada 21 September. Untuk melakukan pekerjaan finishing dan untuk memastikan bahwa pekerjaan selesai tepat waktu, CJSC Remfasad mempekerjakan subkontraktor LLC Remservice. Biaya pekerjaan yang dilakukan berdasarkan kontrak adalah 200.000 rubel (tidak termasuk PPN). Untuk melakukan pekerjaan itu, Remservice LLC membeli bahan dalam jumlah 94.600 rubel (termasuk PPN - 14.430,51 rubel) rubel.

Pertimbangkan refleksi operasi dalam akuntansi semua pihak.

Subkontraktor (OOO Remservice"):

korespondensi akun		Jumlah, rubel	Isi operasi
Debet	Kredit
10-8	60	80 169,49	Bahan yang dikapitalisasi diterima dari pemasok (94600 rubel -14430,51 rubel)
19	60	14 430,51
60	51	94 600
68 -1	19	14 430,51
20	10-8	80 169,49
20	02 (69, 70)	60 000
62	90-1	236 000	Mencerminkan hasil dari kinerja pekerjaan untuk CJSC "Remfasad"
90-3	68-1	36 000	PPN yang diperoleh (pendapatan untuk tujuan menghitung PPN, organisasi menentukan "berdasarkan pengiriman") (200.000 rubel x 18%)
90-2	20	140 169,49	Biaya pekerjaan yang dilakukan dihapuskan (80.169,49 rubel + 60.000 rubel)
90-9	99	59 830,51	Keuntungan yang tercermin dari pekerjaan yang dilakukan (236.000 rubel -36.000 rubel -140.169,49 rubel)

Refleksi operasi di pelanggan LLC "Remstroy":

Refleksi operasi di kontraktor CJSC "Remfasad":

Sesuai dengan paragraf 3 Pasal 4 Undang-Undang Akuntansi, organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dibebaskan dari akuntansi.

Akhir contoh.

SUB KONTRAKTOR DIALIHKAN KE STANDAR DAN KONTRAKTOR KE SISTEM PERPAJAKAN REGULER

Mempertimbangkan situasi di mana subkontraktor dipindahkan ke USNO, dan kontraktor beroperasi di bawah sistem perpajakan reguler, Anda harus memperhatikan fakta bahwa, dalam hal ini, menerima pekerjaan dari subkontraktor, kontraktor tidak dapat menuntut pajak pertambahan nilai atas ini bekerja untuk pengurangan dari anggaran. Karena dalam situasi ini subkontraktor tidak akan mengeluarkan faktur kepadanya.

Kontraktor harus membebankan pajak pertambahan nilai atas seluruh biaya pekerjaan yang dilakukan untuk pelanggan. Lagi pula, sesuai dengan paragraf 1 Pasal 702 KUH Perdata Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUH Perdata Federasi Rusia), di bawah kontrak kerja, satu pihak (kontraktor) berjanji untuk melakukan pekerjaan tertentu pada instruksi dari pihak lain (pelanggan) dan mengirimkannya tepat waktu. Dan pelanggan menyanggupi untuk menerima hasil pekerjaan dan membayarnya. Jika kontraktor menyewa subkontraktor untuk melakukan beberapa pekerjaan, maka subkontraktor biasanya tidak menjalin hubungan antara pelanggan dan kontraktor (paragraf 3 Pasal 706 KUH Perdata Federasi Rusia). Lagi pula, di bawah kontrak, kontraktorlah yang melaksanakan semua pekerjaan kepada pelanggan. Dan tidak masalah bahwa bagian dari pekerjaan konstruksi dilakukan oleh organisasi luar.

Kami menyimpulkan bahwa jika kontraktor menerima sistem perpajakan umum, dan subkontraktor menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka pendaftaran faktur dan akuntansi untuk pajak pertambahan nilai akan terjadi sebagai berikut.

Setelah menyelesaikan tahap pekerjaan tertentu berdasarkan kontrak, subkontraktor menyerahkannya kepada kontraktor. Namun dalam hal ini subkontraktor tidak mengeluarkan tagihan kepada kontraktor. Kontraktor termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor, yang dicatat pada akun 20 "Produksi utama".

Setelah menyelesaikan semua pekerjaan berdasarkan kontrak, kontraktor akan menyerahkannya kepada pelanggan, sementara ia mengeluarkan faktur kepada pelanggan, mendaftarkannya dalam buku penjualan, dan mencerminkan jumlah pajak pertambahan nilai yang sesuai dalam pengembalian pajak. Jumlah ini dibayarkan ke anggaran.

Pelanggan mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar". Setelah menerima dari kontraktor faktur dan sertifikat penerimaan pekerjaan yang dilakukan, pelanggan akan menghubungkan jumlah PPN yang dialokasikan ke akun 19 "Pajak Pertambahan Nilai atas Nilai yang Diperoleh". Pelanggan akan menunjukkan jumlah PPN ini untuk dipotong dari anggaran, jika dia adalah pembayar pajak pertambahan nilai.

Contoh 2

Mari kita gunakan data contoh 1. Subkontraktor OOO "Remservis" menerapkan USNO. Pertimbangkan refleksi operasi dalam akuntansi semua pihak.

Untuk pembangunan gudang, kontraktor Remfasad LLC membeli bahan bangunan dalam jumlah 250.000 rubel (termasuk PPN - 38.135,59 rubel) dan mengeluarkan biaya tidak termasuk layanan subkontraktor dalam jumlah 75.000 rubel.

Subkontraktor LLC "Remservis".

Organisasi yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dibebaskan dari akuntansi (paragraf 3 Pasal 4 UU Akuntansi).

Refleksi operasi akuntansi di kontraktor CJSC "Remfasad":

korespondensi akun		Jumlah, rubel	Isi operasi
Debet	Kredit
10-8	60	211 864,41	Bahan yang dikapitalisasi diterima dari pemasok (250.000 rubel -38135,59 rubel)
19	60	38135,59	Pajak pertambahan nilai yang tercermin pada bahan
60	51	250 000	Membayar bahan ke pemasok
68-1	19	38135,59	Disajikan untuk pengurangan PPN dari anggaran bahan
20	10-8	211864,41	Dihapuskan bahan yang digunakan dalam kinerja pekerjaan
20	60	200000	Mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor
20	02, 69, 70	75 000	Mencerminkan biaya lain untuk kinerja pekerjaan
60	51	200000	Dibayar untuk pekerjaan berdasarkan kontrak, yang dilakukan oleh subkontraktor
62	90-1	708 000	Mencerminkan hasil dari kinerja pekerjaan untuk Remstroy LLC
90 -3	68-1	108 000	PPN yang diperoleh (pendapatan untuk tujuan menghitung PPN, organisasi menentukan "berdasarkan pengiriman") (600.000 rubel X 18%)
90-2	20	486864,41	Biaya pekerjaan yang dilakukan dihapuskan (211.864,41 rubel + 75.000 rubel + 200.000 rubel)
90-9	99	113135,59	Keuntungan yang tercermin dari kinerja pekerjaan (708.000 rubel - 108.000 rubel - 486.864,41 rubel)

Refleksi operasi akuntansi di pelanggan LLC "Remstroy"

Catatan!

Pelanggan berhak menerima pengurangan PPN sejak saat penyusutan dibebankan.

Berdasarkan paragraf 5 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, pelanggan akan menunjukkan jumlah yang dapat dikurangkan dari anggaran saat objek didaftarkan. Saat akrual penyusutan untuk objek properti yang dapat disusutkan dimulai pada hari pertama bulan berikutnya bulan di mana objek ini dioperasikan.

korespondensi akun		Jumlah, rubel	Isi operasi
Debet	Kredit
08-3	60	600 000	Mencerminkan biaya membangun gudang (708.000 rubel-108.000 rubel)
19	60	108000	Pajak pertambahan nilai yang tercermin pada pekerjaan yang dilakukan
60	51	708000	Dibayar untuk pekerjaan yang dilakukan di bawah kontrak CJSC "Remfasad"
01	08-3	600000	Gudang dioperasikan
68-1	19	108 000	Pajak pertambahan nilai yang dapat dikurangkan dari anggaran

Akhir contoh.

KONTRAKTOR DAN SUB KONTRAKTOR MELAKUKAN PEKERJAAN PADA

Dalam situasi di mana kontraktor dan subkontraktor melakukan pekerjaan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, mereka dibebaskan dari akuntansi (paragraf 3 Pasal 4 Undang-Undang Akuntansi). Akibatnya, baik kontraktor maupun pelanggan tidak akan menerbitkan faktur, yang berarti bahwa pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan tidak akan dapat mengurangi pajak pertambahan nilai dari anggaran.

Contoh 3

Remservis LLC dan Remfasad CJSC menggunakan USNO. Organisasi-organisasi ini dibebaskan dari akuntansi, yang berarti bahwa mereka tidak akan menerbitkan faktur.

Refleksi operasi akuntansi di pelanggan LLC "Remstroy".

Akhir contoh.

PAJAK "INPUT" UNTUK NILAI PERTAMBAHAN DI STO

Cara menghapus PPN atas bahan yang dibeli, jika organisasi yang melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, sedangkan objek penghitungan pajak tunggal adalah pendapatan.

Paragraf 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa organisasi yang menerapkan USNO bukan pembayar PPN (kecuali ketika mereka mengimpor barang ke Rusia). Oleh karena itu, organisasi semacam itu tidak dapat memperoleh manfaat dari pengurangan PPN. Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memasukkan PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) sebagai biaya.

Jika suatu organisasi membayar pajak tunggal hanya atas penghasilan, maka ia tidak akan dapat mengurangi penghasilan kena pajaknya dengan jumlah PPN "masukan".

Jika suatu organisasi telah memilih pendapatan dikurangi pengeluaran sebagai objek perpajakan, maka ia akan dapat mengurangi penghasilan kena pajaknya dengan jumlah PPN "masukan" (subparagraf 8 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) .

AKUNTANSI UNTUK PEMBANGUNAN FASILITAS OS KETIKA MENGGUNAKAN KONTROL

Ada dua sudut pandang tentang akuntansi untuk biaya untuk pembangunan aset tetap dan biaya untuk akuisisi dan penyelesaian aset dalam penyelesaian di bawah USNO.

Sudut pandang departemen pajak ditafsirkan tidak berpihak pada pembayar pajak, sesuai dengan Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya konstruksi aset tetap dan biaya perolehan dan penyelesaian konstruksi dalam penyelesaian tidak diberikan secara langsung. Akuisisi aset tetap adalah pembelian berdasarkan kontrak penjualan. Oleh karena itu, pembangunan aset tetap tidak dapat disamakan dengan perolehan dan biaya-biaya tersebut tidak dapat dihapuskan sebagai beban.

Posisi departemen pajak tercantum dalam Surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 7 Mei 2004 No. 22-1-14 / 853 "Tentang Sistem Perpajakan yang Disederhanakan":

Administrasi Pajak Usaha Kecil melaporkan hal berikut.

Daftar biaya yang diterima ketika menghitung basis pajak untuk pajak tunggal yang dibayarkan oleh wajib pajak sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Etik.

Biaya untuk pembangunan aset tetap dan biaya untuk perolehan dan penyelesaian aset dalam penyelesaian tidak termasuk dalam daftar biaya di atas.

Berdasarkan hal tersebut, dalam hal objek perpajakan adalah penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran, maka wajib pajak, dalam penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak berhak, ketika menghitung dasar pengenaan pajak, untuk mengurangi jumlah penghasilan yang diterima untuk biaya-biaya tersebut. konstruksi aset tetap dan penyelesaian aset dalam penyelesaian.

Tetapi ada pendapat lain tentang masalah ini.

Banyak yang memiliki pendapat yang sama dengan otoritas pajak, berdasarkan paragraf 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 8 PBU 6/01, yang darinya dapat disimpulkan bahwa dalam undang-undang perpajakan dan akuntansi konsep "akuisisi " dan "pembangunan" aset tetap dipisahkan. Oleh karena itu, biaya konstruksi dan biaya perolehan suatu aset tetap merupakan jenis biaya yang berbeda.

Sudut pandang lain didasarkan pada paragraf 1 Pasal 218 KUH Perdata Federasi Rusia, dengan memperoleh properti, organisasi menjadi pemiliknya, meningkatkan asetnya. Kepemilikan dapat timbul tidak hanya sebagai akibat dari pembelian properti atau sumbangan, tetapi juga timbul atas sesuatu yang baru dibuat. Oleh karena itu, biaya perolehan kepemilikan dapat dibebankan oleh organisasi. Saat memilih posisi ini, harus diperhitungkan bahwa solusi masalah ini tanpa pengadilan tidak akan berhasil.

Terserah organisasi untuk menentukan keduanya.

Baru-baru ini, semakin banyak organisasi konstruksi kecil beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan.

TATYANA IVCHENKO, konsultan pajak, Direktur Umum Ahli Audit LLC

Pertimbangkan penggunaan "penyederhanaan" untuk pengembang pelanggan dan kontraktor umum dengan kontraktor, serta opsi perpajakan tergantung pada basis pajak yang dipilih - "penghasilan" atau "penghasilan dikurangi pengeluaran".

Masalah umum penerapan sistem pajak yang disederhanakan oleh pembangun

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 4 Undang-Undang Akuntansi tanggal 21 November 1996 No. 129-FZ, organisasi yang telah beralih ke sistem pajak yang disederhanakan dibebaskan dari kewajiban untuk memelihara catatan akuntansi, tetapi harus menyimpan catatan aset tetap dan aset tidak berwujud sesuai dengan persyaratan undang-undang akuntansi Federasi Rusia. Pada saat yang sama, organisasi konstruksi diharuskan menyimpan catatan akuntansi jika mereka menggabungkan sistem pajak yang disederhanakan dengan UTII atau akan membayar dividen kepada pendirinya.

Berdasarkan persyaratan paragraf 2 Seni. 346.11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar PPN, dengan pengecualian PPN yang terutang ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia. Menurut sub. 3 hal.2 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang disajikan oleh subkontraktor, organisasi tidak memiliki hak untuk memotong dan termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor, yang dapat tercermin dalam entri akuntansiDt20 dan Kt19. Jelas bahwa kontraktor tidak diharuskan memungut PPN atas biaya pekerjaan yang dilakukan.

Juga, kontraktor tidak perlu mengeluarkan faktur kepada pelanggannya, karena sesuai dengan paragraf 3 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kewajiban untuk membuat faktur, menyimpan daftar faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan hanya diberikan kepada pembayar PPN.

Tapi, sesuai dengan norma sub. 1 hal.5 seni. 173 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika sebuah organisasi yang telah beralih ke sistem pajak yang disederhanakan mengeluarkan faktur kepada pelanggan dan mengalokasikan PPN di dalamnya, maka ia harus menyerahkan pengembalian PPN untuk masa pajak ini. Kemudian, menurut pernyataan ini, dia harus membayar pajak yang dialokasikan dalam faktur ke anggaran. Posisi ini didukung oleh Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia. PPN atas sumber daya material yang digunakan dalam pelaksanaan pekerjaan konstruksi, organisasi tidak akan dapat mengajukan pengurangan anggaran, karena bukan pembayar pajak. Pada saat yang sama, sebagaimana dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam Suratnya No. 03-11-02/46 tanggal 14 April 2008, pasal. 249 dan 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur pengurangan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, layanan) dan hak milik dengan jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan dengan cara yang ditetapkan oleh sub. 1 hal.5 seni. 173 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Sehubungan dengan itu, ketika menentukan dasar pengenaan pajak yang dibayar sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, wajib pajak yang menerbitkan faktur untuk pembeli barang (pekerjaan, jasa) dan hak milik dengan alokasi jumlah pajak pertambahan nilai, penghasilan dari penjualan harus diperhitungkan dengan memperhitungkan besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang diterima dari pembeli.

Masalah pajak kontraktor umum

Biasanya, kontraktor umum bertanggung jawab atas pelaksanaan yang tepat waktu dan berkualitas tinggi dari seluruh rangkaian pekerjaan konstruksi yang ditugaskan kepada kontraktor, koordinasi mereka (misalnya, persiapan dan peralatan lokasi konstruksi, penyediaan peralatan yang diperlukan, koneksi ke utilitas, kontrol atas proses konstruksi dan kepatuhan terhadap peraturan keselamatan di lokasi konstruksi dan banyak proses lainnya). Apa yang disebut layanan umum ini dapat diganti dan harus dibayar oleh subkontraktor. Harga layanan umum dapat dibentuk dengan cara apa pun, tetapi biasanya ditentukan sebagai persentase dari perkiraan biaya. Dengan demikian, pendapatan kontraktor umum terutama berasal dari dua sumber: dari subkontraktor dan dari pelanggan. Biasanya, biaya jasa umum dikurangkan dari remunerasi subkontraktor dan pendapatan diakui pada hari tindakan netting ditandatangani. Seringkali, pertanyaan berikut muncul untuk kontraktor umum atas dasar "yang disederhanakan" (terutama ketika objek perpajakan adalah "penghasilan"): apakah mereka memasukkan seluruh jumlah uang yang diterima dari pelanggan dalam pendapatan - lagipula, sebagian besar adalah diberikan kepada subkontraktor? Dalam situasi ini, jawabannya tegas - perlu untuk memperhitungkan seluruh pendapatan. KUH Perdata Federasi Rusia tidak menyamakan jenis kontrak ini dengan kontrak perantara, di mana sebagian besar dana dimiliki oleh prinsipal (komitmen, prinsipal), dan kontraktor umum bukan agen (agen komisi, pengacara) . Kesimpulan yang sama tercantum dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-03-02-04/1-5 tanggal 13 Januari 2005, dan otoritas pajak menyetujuinya.

Dalam situasi di mana subkontraktor beralih ke sistem pajak yang disederhanakan, dan kontraktor menerapkan sistem perpajakan umum, perlu diperhatikan fakta bahwa dalam hal ini, ketika menerima pekerjaan dari subkontraktor, kontraktor umum tidak dapat mengklaim pengurangan PPN dari anggaran untuk pekerjaan ini, karena subkontraktor tidak boleh mengeluarkan faktur kepadanya.

Kontraktor umum harus membebankan PPN atas seluruh biaya pekerjaan yang dilakukan untuk pelanggan berdasarkan kontrak. Jika kontraktor menyewa subkontraktor untuk melakukan beberapa pekerjaan, maka subkontraktor, sebagai suatu peraturan, tidak mengadakan hubungan antara pelanggan dan kontraktor umum (klausul 3 pasal 706 KUH Perdata Federasi Rusia). Berdasarkan kontrak, kontraktorlah yang bertanggung jawab penuh atas pekerjaan yang dilakukan kepada pelanggan, dan tidak masalah bahwa bagian dari pekerjaan konstruksi dilakukan oleh organisasi luar, pelanggan mungkin tidak mengetahuinya, karena sesuai dengan Seni. 703 dan 706 dari Kode Sipil Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh kontrak, kontraktor secara independen menentukan metode untuk memenuhi tugas pelanggan. Jika kewajiban kontraktor untuk melaksanakan pekerjaan yang diatur dalam kontrak tidak sesuai dengan undang-undang atau kontrak kerja, kontraktor berhak untuk melibatkan orang lain (subkontraktor) dalam pelaksanaan kewajibannya. Dalam hal ini, kontraktor bertindak sebagai kontraktor umum.

Dengan demikian, jika kontraktor menggunakan sistem perpajakan umum, dan subkontraktor menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, maka perpajakan dan penagihan akan dilakukan sebagai berikut.

Setelah menyelesaikan tahap pekerjaan tertentu berdasarkan kontrak, subkontraktor menyerahkannya kepada kontraktor. Pada saat yang sama, subkontraktor tidak menerbitkan faktur kepada kontraktor, karena bukan pembayar PPN. Kontraktor termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor, yang diperhitungkan olehnya pada akun 20 "Produksi utama".

Setelah menyelesaikan semua pekerjaan berdasarkan kontrak, kontraktor menyerahkannya kepada pelanggan. Pada saat yang sama, ia mengeluarkan faktur kepada pelanggan untuk seluruh jumlah kontrak yang diselesaikan, mendaftarkannya dalam buku penjualan dan mencerminkan jumlah PPN yang sesuai dalam pengembalian pajak untuk pembayaran ke anggaran.

Pelanggan mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar". Setelah menerima dari kontraktor faktur dan sertifikat penerimaan untuk pekerjaan yang dilakukan, pelanggan akan menerima jumlah PPN untuk pengurangan (tentu saja, jika dia adalah pembayar PPN).

Dasar pengenaan pajak dikenakan tarif 15%

Menurut paragraf 2 Seni. 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia, jika objek perpajakan adalah pendapatan organisasi, dikurangi dengan jumlah pengeluaran, basis pajak adalah nilai moneter dari pendapatan, dikurangi dengan jumlah pengeluaran.

Berdasarkan kontrak kerja, satu pihak (kontraktor) berjanji untuk melakukan pekerjaan tertentu atas instruksi pihak lain (pelanggan) dan menyerahkan hasilnya kepada pelanggan, dan pelanggan berjanji untuk menerima hasil pekerjaan dan membayarnya (klausul 1, pasal 702 KUH Perdata Federasi Rusia). Pada saat yang sama, sesuai dengan sub. 5 hal.1, hal.2 Seni. 346.16, sub. 6 hal 1 seni. 254, sub. 1 hal.2 seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya untuk membayar pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor diakui oleh wajib pajak yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan pada tanggal pembayaran hutang kepada subkontraktor sebagai bagian dari biaya material. Dengan cara yang sama, atas dasar sub. 8 hal 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia diakui sebagai biaya dan jumlah PPN yang disajikan oleh subkontraktor. Untuk "penyederhana" ada satu syarat lagi: biaya harus ditunjukkan dalam Seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Kontraktor umum memiliki hak untuk mengaitkan biaya material dan, oleh karena itu, mengurangi dasar untuk pajak tunggal atas biaya layanan organisasi subkontrak (subklausul 6, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia). Secara alami, ini hanya penting ketika objek perpajakan adalah "penghasilan dikurangi pengeluaran". Karena pendapatan mencakup semua yang diterima dari pelanggan, kontraktor umum, yang mentransfer sebagian besar pekerjaan ke subkontraktor, objek perpajakan lain, sebagai suatu peraturan, tidak menguntungkan.

Biaya normal subkontraktor mencakup pembayaran layanan umum, dan subkontraktor harus memutuskan apakah akan memasukkannya ke dalam beban pajak atau tidak. Sehubungan dengan kewajiban kontraktor umum untuk mengendalikan kemajuan konstruksi dan bertanggung jawab atas pemeliharaan, dapat dikatakan bahwa jumlah ini sepenuhnya sesuai dengan biaya material untuk jasa organisasi produksi pihak ketiga yang ditentukan dalam subpara. 6 hal 1 seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun masalah ini tidak dijabarkan dengan jelas dalam Bab 26.2 dan dapat menyebabkan perselisihan dengan otoritas pajak selama pemeriksaan. Ada banyak isu kontroversial saat menerapkan tarif 15% dalam konstruksi.

Misalnya, partisipasi dalam berbagai kompetisi, tender, dll. Ini adalah kesempatan untuk mengekspresikan diri dan mendapatkan kontrak yang menguntungkan. Acara-acara ini tidak gratis sama sekali, dan biayanya bisa mencapai jumlah yang cukup besar. Secara alami, organisasi menghadapi pertanyaan apakah biaya ini dapat diperhitungkan saat mengenakan pajak. Jawaban otoritas pajak dan keuangan untuk waktu yang lama adalah negatif (lihat, misalnya, Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 03.04.06 No. 03-11-04/2/75 dan tertanggal 02.07.07 No. 03-11-04/2/173). Beberapa ahli dengan tegas tidak setuju dengan ini, karena jumlah yang ditunjukkan dibenarkan secara ekonomi dan digunakan untuk kepentingan kasus yang bertujuan menghasilkan pendapatan. Namun, sayangnya, argumen ini mungkin tidak cukup di pengadilan arbitrase, karena daftar pengeluaran yang diizinkan untuk akuntansi sangat dibatasi oleh Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak disebutkan biaya untuk berpartisipasi dalam kompetisi.

Pembangun sangat menyadari bahwa pekerjaan konstruksi dan instalasi membutuhkan banyak izin, yang juga menghabiskan banyak uang. Biaya ini juga tidak termasuk dalam Art. 346.16. Dalam situasi ini, Anda dapat mencoba menerapkan sub norma. 30 hal 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang dengannya diperbolehkan untuk mencatat "pengeluaran untuk membayar layanan organisasi khusus untuk melakukan pemeriksaan, survei, mengeluarkan kesimpulan dan menyediakan dokumen lain, yang keberadaannya wajib untuk memperoleh lisensi (izin) untuk melakukan suatu jenis kegiatan tertentu”.

Jika kontraktor umum, yang ditransfer ke USI, melibatkan subkontraktor menggunakan rezim perpajakan umum untuk pelaksanaan kontrak, maka prosedur untuk menerbitkan faktur dan akuntansi untuk PPN dalam hal ini adalah sebagai berikut.

Subkontraktor, dengan cara biasa, mengeluarkan faktur kepada kontraktor umum untuk jumlah pekerjaan yang dilakukan dan mengalokasikan PPN sebagai jalur terpisah di dalamnya. Selanjutnya, subkontraktor mendaftarkan faktur dalam buku penjualan, mencerminkan jumlah PPN dalam pengembalian pajak untuk pembayaran ke anggaran.

Kontraktor umum, setelah menerima faktur dan sertifikat penyelesaian dari subkontraktor, memasukkan seluruh biaya pekerjaan konstruksi, termasuk PPN, sebagai bagian dari pengeluarannya dan mencerminkannya pada akun 20 “Produksi utama”.

Setelah penyelesaian pekerjaan konstruksi berdasarkan kontrak, kontraktor umum menyerahkannya kepada pelanggan, dan sertifikat penerimaan ditandatangani. Kontraktor umum tidak menerbitkan faktur kepada pelanggan, karena dia bukan pembayar PPN. Pelanggan memasukkan biaya pekerjaan yang dilakukan dalam komposisi biaya pembuatan aset tidak lancar dan mencerminkannya pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".

Jika kontraktor dan subkontraktor menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, maka mereka tidak diakui sebagai pembayar PPN. Akibatnya, mereka tidak boleh mengeluarkan faktur, yang berarti bahwa pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan tidak akan dapat memotong PPN dari anggaran. Biasanya, ini adalah jumlah yang cukup besar, dan pelanggan (jika mereka bukan individu) lebih suka memesan pekerjaan konstruksi dari pembayar PPN. Bahaya kehilangan pesanan dalam beberapa kasus mendorong kontraktor umum untuk menerbitkan faktur tanpa membayar PPN ke anggaran dan tanpa mencerminkannya dalam SPT PPN. Metode "optimasi pajak" ini mudah dideteksi oleh otoritas pajak dengan bantuan counter audit dan menyebabkan biaya tambahan PPN, penalti, dan denda yang besar.

Dasar pengenaan pajak dikenakan tarif 6%

Kontrak dapat memberikan pembayaran untuk pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang telah selesai sepenuhnya, dan pembayaran di muka (paling sering sebagian). Bagaimanapun, setelah "penyederhanaan" diterapkan, pendapatan diakui secara tunai. Ini berarti bahwa pembayaran untuk pekerjaan yang telah selesai dan uang muka harus diperhitungkan (yaitu, dicatat dalam kolom 5 Buku Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran) pada hari penerimaan.

Menurut Seni. 745 KUHPerdata Federasi Rusia, kewajiban untuk menyediakan bahan terletak pada kontraktor, kecuali ditentukan lain oleh kontrak. Ini berarti bahwa harga kontrak terdiri dari remunerasi kontraktor dan penggantian biayanya. Oleh karena itu, biaya pekerjaan termasuk jumlah yang digunakan untuk pembelian bahan. Penghasilan kena pajak perusahaan konstruksi yang menerapkan sistem yang disederhanakan adalah semua dana yang diterima dari pelanggan. Berdasarkan persyaratan paragraf 1 Seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal penerimaan pendapatan adalah hari penerimaannya ke rekening giro atau ke kasir.

Kita tidak boleh lupa bahwa ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, pendapatan organisasi berdasarkan hasil periode pelaporan (pajak) tidak boleh melebihi 20 juta rubel. (Ayat 4, Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia), ditambah dengan koefisien deflator (pada 2008 - 1,34). Pendapatan kontraktor umum adalah seluruh jumlah hasil yang diterima dari pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan berdasarkan kontrak (dengan mempertimbangkan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor lain, dll.). Jika jumlah pendapatan kontraktor umum salah dibentuk, mudah untuk melebihi jumlah standar, dan otoritas pajak akan memiliki hak untuk membebankan pajak tambahan, dengan penalti dan denda, dibayarkan pada sistem perpajakan umum.

Cukup sering ada pertanyaan lain. Subkontraktor menerima remunerasi dari kontraktor umum dikurangi biaya jasanya, yaitu, pada kenyataannya, hutang tersebut diimbangi. Apa yang harus diakui sebagai pendapatan:

apa yang diterima di akun, atau apa yang seharusnya diterima berdasarkan kontrak? Jawabannya mengecewakan, terutama bagi perusahaan dengan objek "penghasilan" perpajakan: penerimaan pajak mencakup seluruh jumlah yang ditentukan dalam kontrak (perkiraan). Dan pembayaran untuk layanan umum harus diakui sebagai biaya, yang tidak relevan untuk objek perpajakan karena tidak adanya indikator seperti itu dalam basis pajak.

Perusahaan konstruksi juga dapat memperoleh pendapatan dari aktivitas tambahan, seperti penjualan bahan bangunan. Jika kegiatan ini diformalkan sebagai perdagangan, maka akuntansi operasi perdagangan tidak menimbulkan kesulitan khusus untuk "penyederhanaan".

Tetapi situasi seperti itu juga mungkin. Kontrak disimpulkan, perkiraan disetujui, yang termasuk biaya bahan. Berdasarkan ketentuan kontrak, pembelian bahan dipercayakan kepada kontraktor. Tetapi selama konstruksi, beberapa bahan disediakan oleh pelanggan, kemudian memperhitungkannya dalam membayar pekerjaan konstruksi. Di sini penting untuk menghitung pendapatan dengan benar.

Setelah memenuhi persyaratan kontrak, kontraktor menerima kurang dari yang ditunjukkan dalam perkiraan, yang berarti bahwa ia tidak mendapatkan bahan secara gratis. Bahkan, dia membelinya dari pelanggan, setelah melunasi dari remunerasinya. Atau pendekatan lain terhadap situasi ini dimungkinkan: kontraktor menerima sebagian dari pendapatannya bukan dalam bentuk uang, tetapi dalam materi. Sebagai bagian dari pendapatan, segala sesuatu yang berasal dari pelanggan, termasuk pendapatan dalam bentuk barang, harus diperhitungkan. Menurut paragraf 1 Seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan yang tidak dinyatakan secara tunai diakui pada hari properti diterima. Dalam kasus kami, pada hari penerimaan aktual bahan dari pelanggan, akan perlu untuk memasukkan di kolom 5 buku akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran nilai pasar dari bahan yang diterima, seperti yang disyaratkan oleh paragraf 4 Seni . 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dan jika ternyata tinggi, pendapatan kontraktor bahkan bisa melebihi perkiraan biaya. Oleh karena itu, akan jauh lebih mudah untuk membuat perjanjian jual beli, yang menurutnya pelanggan menjual, dan kontraktor membeli beberapa bahan bangunan, maka Anda tidak perlu memperhitungkan penghasilan tambahan. Perjanjian tersebut biasanya disertai dengan tindakan saling hapus utang.

Masalah Pengembang Pelanggan

Menurut sub. 14 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika mengenakan pajak, dana pemegang ekuitas atau investor yang terakumulasi di akun organisasi pengembang tidak diperhitungkan.

Oleh karena itu, dana investor masuk ke rekening organisasi yang menjalankan fungsi pengembang. ketika menentukan basis pajak untuk satu pajak, mereka tidak termasuk dalam pendapatan dan tidak tercermin dalam buku pendapatan dan pengeluaran organisasi dan pengusaha perorangan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan.

Akuntansi untuk penerimaan dan pengeluaran dana di atas dapat dilakukan sesuai dengan Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk perjanjian (kontrak) untuk pembangunan modal" (PBU 2/94), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 20 Desember 1994 No. 167, dan sesuai dengan Peraturan tentang akuntansi akuntansi untuk investasi jangka panjang, disetujui oleh Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Desember 1993 No. 160.

Layanan pembangun pelanggan dibayar dan, berdasarkan ketentuan paragraf 15 PBU 2/94, jumlah dana untuk pemeliharaan organisasi pengembang disediakan oleh perkiraan untuk pembangunan fasilitas. Harga layanan pengembang-pelanggan, serta untuk layanan umum, dapat dibentuk dengan cara apa pun, termasuk dalam jumlah tetap atau sebagai persentase dari perkiraan biaya. Opsi terakhir lebih umum dalam kontrak.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah di atas diperhitungkan ketika menentukan basis pajak untuk pajak tunggal oleh pengembang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, pada tanggal penerimaan dana dari investor.

Komposisi pengeluaran organisasi-pengembang ditetapkan oleh paragraf 1 Seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut paragraf 2 Seni. 346. 17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya tersebut diperhitungkan dalam periode pelaporan pembayaran aktual mereka, sementara mereka harus dilakukan untuk kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan (klausul 1 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, biaya pemeliharaan layanan pelanggan, disebutkan dalam daftar yang diberikan dalam Art. 346.16 KUH Perdata Federasi Rusia, dan dilakukan sebelum menerima pendapatan dari pembangunan fasilitas atas biaya investor, dapat diperhitungkan untuk tujuan pajak dan tercermin dalam pengembalian pajak untuk satu pajak ketika menggunakan "penghasilan dikurangi biaya" dasar.

Adapun penerbitan faktur konsolidasi untuk investor - badan hukum setelah menyelesaikan pembangunan fasilitas, Kementerian Keuangan Federasi Rusia percaya bahwa karena fakta bahwa, sesuai dengan Art. 346.11 KUHPerdata Federasi Rusia, pembayar pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan bukanlah pembayar PPN, mereka tidak boleh mengeluarkan faktur tidak hanya untuk remunerasi mereka (yang cukup adil), tetapi juga menerbitkan kembali faktur konsolidasi kontraktor.

Jika dia tetap melakukan ini untuk investor, maka berdasarkan paragraf 3 Seni. 173 dari PC Federasi Rusia, ia harus membayar PPN ini ke anggaran. Penjelasan tersebut diberikan dalam Surat No. 03-11-04/2/33 tanggal 10 Februari 2006 dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Salah satu syarat untuk pembebasan pembiayaan yang ditargetkan dari perpajakan adalah pemeliharaan akuntansi terpisah dari pendapatan dan pengeluaran yang diterima (dijadikan) dalam rangka pembiayaan tersebut. Paragraf 14 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan pembayar pajak yang telah menerima pembiayaan yang ditargetkan untuk menyerahkan, pada akhir periode pajak, kepada otoritas pajak laporan tentang tujuan penggunaan dana yang diterima dalam bentuk yang disetujui oleh Kementerian Keuangan .

Kode Perencanaan Kota Federasi Rusia memahami pengembang sebagai individu atau badan hukum yang menyediakan konstruksi, rekonstruksi, perombakan proyek konstruksi modal di sebidang tanah miliknya, serta survei teknik, persiapan dokumentasi proyek untuk konstruksi mereka, rekonstruksi, perombakan.

Dari Seni. 4 Undang-Undang Federal 25 Februari 1999 No. 39-FZ "Tentang Kegiatan Investasi di Federasi Rusia yang Dilakukan dalam Bentuk Penanaman Modal", maka investor melakukan penanaman modal di wilayah Federasi Rusia menggunakan milik mereka sendiri dan (atau) dana pinjaman. Nasabah adalah perorangan dan badan hukum yang diberi wewenang oleh investor yang melaksanakan proyek investasi. Pelanggan dapat menjadi investor, jika tidak mereka memiliki hak kepemilikan, penggunaan dan pelepasan investasi modal untuk jangka waktu dan dalam batas-batas kewenangan yang ditetapkan oleh perjanjian atau kontrak pemerintah.

Jika sumber pembiayaan adalah pemegang saham, maka hubungan hukum diatur oleh Undang-Undang Federal 30 Desember 2004 I No. 214-FZ “Tentang Partisipasi dalam Pembangunan Bersama Bangunan Apartemen dan Real Estat Lainnya dan tentang Amandemen Undang-Undang Legislatif Tertentu Federasi Rusia". Dalam Seninya. 4 dikatakan bahwa berdasarkan perjanjian partisipasi dalam pembangunan bersama, pengembang berjanji untuk membangun (membuat) gedung apartemen dan (atau) objek real estat lainnya dalam jangka waktu yang ditentukan oleh perjanjian dan (atau) dengan melibatkan orang lain. dan, setelah mendapat izin untuk mengoperasikan benda-benda ini, mengalihkan kepada pesertanya dalam konstruksi bersama, dan yang terakhir, pada gilirannya, berjanji untuk membayar harga yang ditentukan dalam kontrak dan menerima objek konstruksi bersama jika ada izin untuk itu. komisioning.

Dalam Surat No. 03-11-04/2/201 tanggal 10 Oktober 2006, ahli departemen keuangan menjelaskan: jika perjanjian penyertaan modal untuk pembangunan bangunan tempat tinggal tidak mengatur pengembalian dana yang tidak digunakan kepada pemegang saham yang jatuh tempo untuk penurunan biaya konstruksi yang sebenarnya dibandingkan dengan nilai kontraknya, maka organisasi pengembang yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan harus memperhitungkan penghematan yang dihasilkan sebagai bagian dari pendapatan.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, pendapatan organisasi pengembang yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, sesuai dengan Art. 346.15 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari penjualan objek konstruksi bangunan tempat tinggal diakui dalam jumlah nilai kontrak.

Penghasilan tertentu merupakan dasar pengenaan pajak bagi Wajib Pajak yang objek pengenaan pajaknya adalah penghasilan.

Jika organisasi konstruksi menggunakan "pendapatan dikurangi biaya" dasar, maka wajib pajak mengurangi pendapatan yang diterima dalam jumlah nilai kontraktual dengan biaya yang ditentukan dalam Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, dasar pengenaan pajak akan diakui sebagai selisih yang dihasilkan dari pengurangan biaya konstruksi yang sebenarnya dibandingkan dengan nilai kontraktualnya. Jika pelanggan-pengembang, dalam melakukan kegiatannya, terbatas pada layanan untuk organisasi konstruksi dan pengeluarannya kecil, maka lebih menguntungkan untuk menggunakan basis "pendapatan", karena pajak kontroversial jauh lebih sedikit. permasalahan dalam penerapannya.

Seperti dapat dilihat dari pertimbangan masalah yang timbul dari penerapan sistem pajak yang disederhanakan, sulit untuk menyebut rezim perpajakan ini untuk organisasi konstruksi sederhana. untuk basis “pendapatan” memang lebih sedikit masalah dalam menghitungnya, tetapi di sisi lain, penggunaannya jauh dari selalu bermanfaat, terutama untuk kontraktor umum. Basis "penghasilan dikurangi pengeluaran" lebih menguntungkan, tetapi penyertaan dalam basis pajak dari sejumlah pengeluaran yang tidak disebutkan dalam bab 26.2 menyebabkan banyak perselisihan arbitrase, dan tidak semuanya berakhir untuk pembayar pajak.

Jika seorang pengusaha memutuskan untuk mengatur bisnis konstruksi, ia menghadapi pertanyaan: bagaimana seharusnya sistem perpajakan untuk pengusaha perorangan selama konstruksi? Penting bagi setiap pengusaha yang memulai bisnisnya sendiri untuk memutuskan sistem mana yang akan ia gunakan untuk melakukan pembayaran, karena kerumitan pajak dan akuntansi, serta jenis pembayaran yang harus ia lakukan terhadap anggaran, bergantung pada pilihan ini.

Pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan

Semua individu yang terlibat dalam kegiatan kewirausahaan diharuskan untuk menyerahkan laporan ke Layanan Pajak Federal dan membayar pajak tepat waktu dan tepat waktu. Skema pembayaran ke negara ini sangat menyederhanakan kehidupan pengusaha. Tetapi ada satu perangkap: jenis pembayaran ini hanya dapat diterapkan pada jenis kegiatan tertentu, yang daftarnya tercantum dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Ketika mempertimbangkan skema pembayaran UTII, seorang pengusaha perlu menentukan apakah ia harus melakukan pembayaran ini dari jenis kegiatannya, karena sekarang aturan UTII untuk jenis bisnis tertentu adalah wajib.

Sistem perpajakan pengusaha orang pribadi (konstruksi) ini dapat diterapkan, antara lain, untuk kegiatan-kegiatan seperti penyediaan layanan pribadi kepada penduduk. Jasa rumah tangga dapat mencakup perbaikan dan pembangunan perumahan dan bangunan lainnya, tidak termasuk pembangunan rumah pribadi. Jadi, jika seorang pengusaha perorangan terlibat dalam penyediaan jasa perbaikan dan konstruksi kepada penduduk dan jika UTII telah diperkenalkan untuk jenis kegiatan ini di wilayah tempat ia melakukan kegiatan ini, maka pengusaha perorangan wajib membayar UTII.

Jika seorang pengusaha perorangan melakukan, bersama dengan jenis pekerjaan yang terkena UTII, dan kegiatan lainnya, ia akan membayar pajak dan biaya sesuai dengan skema perpajakan yang dipilihnya untuk jenis kegiatan tersebut. Jika seorang pengusaha perorangan tidak dikenakan pajak wajib di bawah skema UTII, ia memiliki hak untuk memilih sistem lain untuk melakukan pembayaran ke anggaran.

Keuntungan signifikan dari jenis pembayaran anggaran ini adalah bahwa jumlahnya selalu tetap dan tidak bergantung pada pendapatan aktual pengusaha perorangan, dan jumlah pembayaran ditentukan oleh skala bisnis itu sendiri, misalnya, jumlah karyawan atau kendaraan. Pajak ini dapat dikurangi dengan premi asuransi yang dibayarkan kepada karyawan. Terkadang karena ini, dimungkinkan untuk mengurangi jumlah pajak hingga hampir setengahnya.

Kembali ke indeks

Sistem perpajakan yang disederhanakan

Ini adalah skema yang paling umum ditemukan di kalangan pengusaha pemula. Dengan menggunakan skema ini, seorang pengusaha hanya membayar satu pajak, bukan tiga, dan dibayarkan sekali dalam seperempat, dan pelaporan hanya dilakukan setahun sekali. Pengusaha yang bergerak di bidang konstruksi dapat beralih ke sistem perpajakan ini secara sukarela, dan ia dapat menggabungkannya dengan UTII untuk jenis pekerjaan yang tunduk pada jenis pembayaran ini tanpa gagal.

Pengusaha perorangan yang terlibat dalam perbaikan dan pembangunan perumahan juga dapat beralih ke skema perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten. Tetapi harus diperhitungkan bahwa menurut skema seperti itu, yang mengatur perpajakan IP konstruksi, seorang pengusaha dapat menarik karyawan, yang jumlah rata-rata untuk periode pelaporan tidak melebihi 5 orang.

Untuk memilih sistem ini, Anda harus mengajukan aplikasi ke Layanan Pajak Federal selambat-lambatnya 30 hari setelah mendaftarkan pengusaha perorangan atau sebelum 31 Desember untuk beralih ke skema ini segera setelah tahun berikutnya. Harap dicatat bahwa sistem ini mungkin tidak selalu digunakan. Ada batasan pada jenis bisnis tertentu yang tidak dapat menggunakannya. Selain itu, ada batasan jumlah maksimum pendapatan tahunan dan beberapa faktor lainnya.

Kembali ke indeks

Rezim pajak umum

Jika seorang pengusaha perorangan tidak harus membayar UTII dan tidak menggunakan sistem pembayaran yang disederhanakan ke anggaran, ia harus menghitung jumlah pembayaran dan membuatnya sesuai dengan rezim perpajakan umum. Dalam hal ini, pengusaha orang pribadi membayar pajak penghasilan pribadi dan PPN sesuai dengan peraturan yang telah ditetapkan.

Jika seorang pengusaha perorangan memiliki properti yang harus dipotong untuk negara, ia berkewajiban untuk membayar:

• pembayaran tanah;
• pajak properti pribadi;
• pembayaran transportasi.

Modus ini tidak selalu menguntungkan, terutama bagi pengusaha yang baru memulai bisnis.

Seorang pengusaha sendiri harus membuat pembukuan secara lengkap, berupa pembukuan pendapatan, pengeluaran dan operasional bisnis.

Untuk setiap pembayaran ke anggaran, akan perlu untuk menyerahkan laporan.

Paling sering, kriteria utama untuk memilih skema ini atau menolaknya adalah PPN. Tidak mudah untuk menghitungnya, karena ini perlu untuk menjaga ketertiban semua dokumentasi, semua faktur dan menyerahkan laporan ke Layanan Pajak Federal setiap kuartal. Berdasarkan semua ini, jika seorang pengusaha tidak memiliki pengetahuan akuntansi yang baik, ia harus memikirkan jenis lain dari pemotongan pembayaran ke anggaran.

Jika seorang pengusaha perorangan yang terlibat dalam kegiatan konstruksi belum memutuskan sistem mana yang akan beralih dan belum melaporkannya ke Layanan Pajak Federal, maka ia secara otomatis dipindahkan ke sistem ini, yaitu, rezim perpajakan umum digunakan oleh otoritas pengatur oleh bawaan. Ini beroperasi tanpa batasan untuk semua jenis bisnis. Dalam sistem ini, tidak ada batasan tidak hanya pada jenis kegiatan, tetapi juga pada jumlah karyawan, pendapatan yang diterima, dan sebagainya.

Dengan demikian, setiap pengusaha perorangan yang merupakan pengusaha perorangan memilih perpajakan untuk pekerjaan konstruksi, berdasarkan karakteristik usahanya dan sistem mana yang tampaknya lebih mudah dan lebih baik baginya dalam segala hal. Tetapi dengan pilihan apa pun, pelaporan pajak yang dilaksanakan dengan sempurna dan pembayaran tepat waktu kepada negara adalah langkah utama menuju keberhasilan kegiatan wirausaha.

Tatyana Alekseevna Kuznetsova, penasihat layanan pajak Federasi Rusia peringkat II, menjawab pertanyaan-pertanyaan organisasi konstruksi menggunakan "sistem yang disederhanakan".

Perusahaan yang disederhanakan melakukan pekerjaan perbaikan dan penyelesaian berdasarkan kontrak kerja dengan badan hukum, tetapi terkadang membuat kontrak dengan individu. Apakah perusahaan berkewajiban untuk secara bersamaan beralih ke "imputasi" dan menyimpan catatan terpisah berdasarkan kontrak dengan badan hukum dan individu?

Untuk menjawab pertanyaan ini, Anda perlu mencari tahu tempat mana yang diperbaiki perusahaan berdasarkan kontrak dengan individu - perumahan atau non-perumahan. Mari kita jelaskan mengapa.

Pasal 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan konsep layanan rumah tangga - ini adalah layanan berbayar yang diberikan kepada individu (dengan pengecualian layanan pegadaian), yang diklasifikasikan sesuai dengan OKUN di bawah kode 010000 "Layanan publik". Jasa rumah tangga khususnya meliputi jasa perbaikan rumah dan bangunan lainnya (kode 016100). Pada saat yang sama, pengelompokan ini tidak memiliki jenis layanan seperti perbaikan tempat non-perumahan. Oleh karena itu, layanan tersebut tidak dapat dianggap sebagai rumah tangga. Oleh karena itu, mereka harus dikenakan pajak sesuai dengan sistem perpajakan yang disederhanakan, serta layanan yang diberikan berdasarkan kontrak dengan badan hukum. Tetapi layanan yang diberikan kepada individu untuk perbaikan tempat tinggal tunduk pada UTII. Dalam hal ini, perusahaan perlu menyimpan catatan terpisah tentang properti, kewajiban, dan transaksi bisnis.

Organisasi menerapkan "penyederhanaan" dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran". Pekerja borongan bekerja paruh waktu karena kurangnya pekerjaan karena alasan eksternal. Apakah mungkin untuk memperhitungkan pembayaran tujuan pajak untuk waktu penghentian paksa?

Tidak.

Daftar pengeluaran yang diperhitungkan dalam "penyederhanaan" diatur dalam Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar ini ditutup, yaitu, tidak ada pengeluaran lain yang tidak disebutkan dalam artikel ini yang dapat mengurangi dasar pengenaan pajak untuk satu pajak. Dengan demikian, biaya downtime tidak mengurangi pendapatan yang diterima dengan “penyederhanaan”.

Pada tahun 2005, organisasi (dalam "disederhanakan") sedang membangun objek aset tetap sendiri. Pengiriman objek direncanakan untuk tahun 2006. Apakah organisasi berhak untuk memasukkan biaya konstruksi aset tetap ke dalam biaya saat menghitung pajak tunggal pada tahun 2006 (objek pajak - pendapatan dikurangi biaya)?

Ya benar.

Mulai 1 Januari 2006, sesuai dengan sub-ayat 1 paragraf 3 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya perolehan (pembuatan) aset tetap diperhitungkan sebagai biaya sejak fasilitas dioperasikan. Dalam hal ini, aset tetap harus diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengeluaran diterima untuk periode pelaporan (kuartal I, setengah tahun dan 9 bulan) dalam jumlah yang sama.

Organisasi (bekerja pada "yang disederhanakan") menerima bahan untuk konstruksi dari pelanggan. Haruskah biaya bahan-bahan ini dimasukkan dalam pendapatan?

Tidak, bahan yang diterima untuk konstruksi dari pelanggan tidak termasuk dalam pendapatan. Karena untuk tujuan pajak hanya pendapatan dari penjualan dan pendapatan non-operasional yang diperhitungkan.

Organisasi menerapkan "penyederhanaan" dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran". Pada titik mana perlu untuk mengakui pendapatan untuk tujuan pajak berdasarkan perjanjian netting berdasarkan perjanjian penyertaan modal?

Mereka harus diakui pada tanggal pembuatan dokumen yang relevan mengkonfirmasikan netting dilakukan. Toh, saling hapus adalah salah satu cara untuk melunasi kewajiban. Dan karena perusahaan pada sistem "disederhanakan" menggunakan metode tunai akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran, maka ketika mengimbangi klaim timbal balik, pendapatan dan pengeluaran yang sesuai (pengeluaran hanya jika mereka memenuhi persyaratan Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia ) diterima untuk tujuan perpajakan pada tanggal pembuatan dokumen saling hapus, ditandatangani oleh kedua belah pihak dalam transaksi.

Akuntansi dalam konstruksi 3, 2006