"Revisi dan audit kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga negara (kota)", 2013, N 9

Sesuai dengan ketentuan Art. 19 Hukum Akuntansi<1>entitas ekonomi berkewajiban untuk mengatur dan melakukan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi. Entitas ekonomi juga termasuk lembaga negara (kota). Pemenuhan tugas ini menimbulkan banyak pertanyaan di kalangan pimpinan lembaga dan kepala akuntan. Secara khusus, siapa yang akan melakukan kegiatan pengendalian internal jika tidak ada posisi “auditor” dalam tabel kepegawaian? Apakah perlu untuk mengembangkan peraturan tentang pengendalian keuangan internal dan, jika perlu, informasi apa yang harus dicerminkan? Bagaimana mengatur langkah-langkah pengendalian internal sendiri oleh departemen keuangan dan ekonomi (akuntansi) dan apa yang harus dicari saat memeriksa, kita akan berbicara di artikel.

<1>Undang-Undang Federal No. 402-FZ dari 06.12.2011 "Tentang Akuntansi".

Menugaskan kewajiban untuk mengatur tindakan pengendalian kepada karyawan institusi

Paling sering, staf lembaga negara (kota) kecil, yang tidak memungkinkan tidak hanya departemen kontrol dan audit, tetapi juga auditor karena kurangnya unit staf seperti itu. Pada saat yang sama, institusi dituntut untuk melakukan tindakan pengendalian internal. Bagaimana menjadi?

Tugas kepala akuntan sesuai dengan Direktori Kualifikasi untuk posisi manajer, spesialis dan karyawan lainnya, disetujui oleh Keputusan Kementerian Tenaga Kerja Rusia tertanggal 08.21.1998 N 37, termasuk:

• manajemen pekerjaan pada organisasi sistem kontrol internal untuk kebenaran pendaftaran transaksi bisnis, kepatuhan dengan prosedur sirkulasi dokumen, teknologi untuk memproses informasi akuntansi dan perlindungannya dari akses yang tidak sah;
• organisasi pekerjaan untuk memelihara register akuntansi berdasarkan penggunaan teknologi informasi modern, bentuk progresif dan metode akuntansi dan kontrol, pelaksanaan perkiraan biaya, akuntansi properti, kewajiban, aset tetap, inventaris, uang tunai, keuangan, penyelesaian dan operasi kredit, biaya produksi dan sirkulasi, penjualan produk, kinerja pekerjaan (layanan), hasil keuangan organisasi;
• memastikan kontrol atas kepatuhan terhadap prosedur penerbitan dokumen akuntansi utama;
• memberikan bantuan metodologis kepada kepala departemen dan karyawan organisasi lainnya tentang akuntansi, kontrol, pelaporan, dan analisis kegiatan bisnis.

Dengan demikian, karena tugas resminya, akuntan kepala diberkahi dengan fungsi kontrol, oleh karena itu, fungsi mengatur dan melakukan kontrol internal dapat dilakukan oleh kepala akuntan atau karyawan lain dari departemen keuangan dan ekonomi, misalnya, wakil. kepala akuntan (verifikator).

Untuk melakukan tindakan pengendalian intern dalam suatu lembaga, disusun peraturan tentang pengendalian intern, dan orang-orang (orang-orang) yang bertanggung jawab untuk melakukan tindakan pengendalian intern diangkat atas perintah pimpinan lembaga.

Memeriksa dokumentasi utama

Data dokumen akuntansi utama (konsolidasi) yang diverifikasi dan diterima untuk akuntansi disistematisasikan dalam urutan kronologis (berdasarkan tanggal transaksi) dan (atau) dikelompokkan menurut akun akuntansi yang relevan secara akumulatif, tercermin dalam akuntansi berikut register (klausul 11 ​​dari Instruksi N 157n<2>):

• jurnal operasi pada akun "Kasir";
• jurnal operasi dengan dana non tunai;
• jurnal transaksi setelmen dengan pihak yang bertanggung jawab;
• jurnal transaksi penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor;
• jurnal operasi penyelesaian dengan debitur atas pendapatan;
• jurnal transaksi penggajian;
• jurnal operasi pelepasan dan pengalihan aset non-keuangan;
• jurnal untuk operasi lain;
• jurnal validasi;
• buku utama;
• register lain yang disediakan oleh Instruksi N 157n.

<2>Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 01.12.2010 N 157n "Atas persetujuan Bagan Akun Terpadu untuk Akuntansi Otoritas Negara (Badan Pemerintah), Badan Pemerintahan Daerah, Badan Pengelolaan Dana Ekstra-Anggaran Negara, Akademi Negara Ilmu Pengetahuan, Lembaga Negara (Kota) dan Petunjuk Penerapannya ".

Formulir jurnal operasi menyediakan tanda tangan kepala akuntan. Jadi, secara berkala, paling sering pada akhir setiap bulan, karyawan akuntansi harus menyerahkan kepada kepala akuntan untuk menandatangani log transaksi dengan dokumen akuntansi utama yang diajukan kepada mereka.

Memeriksa log transaksi dan dokumen utama untuk mereka adalah elemen pengendalian internal. Seperti yang telah kami katakan, pemeriksaan dapat dilakukan oleh kepala akuntan sendiri, dan oleh orang lain yang ditunjuk atas perintah kepala lembaga.

Tentu saja, pemeriksaan lengkap atas log transaksi dan dokumen utama tidak selalu memungkinkan, sehingga pemeriksa dapat melakukan pemeriksaan selektif, yaitu:

• melihat korespondensi akun dan konten operasi (jika perlu, Anda dapat memperhatikan mengisi kolom lain dari log transaksi);
• periksa apakah dokumen utama dipilih dalam urutan kronologis;
• mengetahui apakah bentuk dokumen utama yang dilampirkan pada log transaksi sesuai dengan yang harus digunakan ketika mencerminkan transaksi ini sesuai dengan norma hukum;
• periksa kebenaran pengisian dokumen utama, keberadaan semua tanda tangan yang diperlukan;
• merekonsiliasi indikator-indikator yang tercermin dalam log transaksi dengan indikator-indikator yang terdapat dalam buku besar formulir 0504072;
• periksa indikator lainnya.

Selain itu, pemeriksa harus memperhatikan hal-hal berikut.

Jurnal operasi dengan dana non tunai. Saat memeriksa jurnal, kepala akuntan (verifikator) meninjau laporan akun dan perintah pembayaran yang dilampirkan pada jurnal, memperhatikan kepatuhan tujuan pembayaran dengan Instruksi tentang prosedur penerapan klasifikasi anggaran<3>.

<3>Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 Desember 2012 N 171n "Atas persetujuan Instruksi tentang prosedur penerapan klasifikasi anggaran Federasi Rusia untuk 2013 dan untuk periode perencanaan 2014 dan 2015".

Perlu dicatat bahwa sebagai hasil dari amandemen RF BC oleh Undang-Undang Federal No. 252-FZ tanggal 23 Juli 2013 "Tentang Amandemen Kode Anggaran Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia", konsepnya "penyalahgunaan dana anggaran" juga berlaku untuk tindakan, yang dilakukan oleh lembaga anggaran dan otonom dengan subsidi.

Jadi, dari ketentuan Seni baru. 306.4 RF BC, maka penyalahgunaan dana anggaran diakui sebagai alokasi dana dari anggaran sistem anggaran Federasi Rusia dan pembayaran kewajiban moneter untuk tujuan yang tidak sepenuhnya atau sebagian sesuai dengan tujuan ditetapkan dengan undang-undang (keputusan) tentang anggaran, daftar anggaran gabungan, daftar anggaran, perkiraan anggaran, kontrak (perjanjian) atau dokumen lain yang menjadi dasar hukum untuk penyediaan dana tersebut.

Dasar hukum penerimaan dana subsidi adalah adanya kesepakatan tentang penyediaan dana tersebut. Berdasarkan perjanjian ini, serta dipandu oleh tugas negara (kota) pendiri, lembaga mengembangkan rencana kegiatan keuangan dan ekonomi, yang disetujui oleh pendiri. Ketika dana dialokasikan untuk tujuan yang tidak ditentukan dalam perjanjian (dalam kaitannya dengan subsidi untuk tujuan lain) pada penyediaan subsidi, dan ketika pembayaran dilakukan bukan untuk barang-barang KOSGU yang ditentukan dalam rencana keuangan dan ekonomi. kegiatan lembaga dan sesuai dengan petunjuk tata cara penerapan klasifikasi anggaran, tindakan tersebut dapat dikualifikasikan sebagai penyalahgunaan dana anggaran.

Jurnal operasi pada akun "Kasir". Saat memeriksa jurnal, verifikator memperhatikan pengisian pesanan kas masuk dan keluar yang benar. Dokumen-dokumen ini mencerminkan pergerakan dana, dan penyelesaiannya harus dilakukan dengan sangat hati-hati, misalnya, memeriksa ketersediaan semua tanda tangan pada pesanan tunai yang masuk dan keluar. Sebagaimana ditetapkan oleh paragraf 8 Instruksi N 157n, dokumen yang menyusun fakta kehidupan ekonomi dengan uang tunai diterima untuk refleksi dalam akuntansi jika dokumen tersebut memiliki tanda tangan kepala entitas akuntansi dan kepala akuntan atau orang yang diberi wewenang oleh mereka.

Tanpa tanda tangan kepala akuntan atau orang yang diberi wewenang olehnya, dokumen moneter dan penyelesaian, dokumen yang meresmikan investasi keuangan, perjanjian pinjaman, perjanjian pinjaman untuk eksekusi dan akuntansi tidak diterima, dengan pengecualian dokumen yang ditandatangani oleh kepala otoritas negara. (badan negara), pemerintahan sendiri otoritas lokal, fitur desain yang ditentukan oleh undang-undang dan (atau) tindakan hukum pengaturan Federasi Rusia. Dokumen-dokumen tertentu yang tidak mengandung tanda tangan kepala akuntan atau orang yang diberi kuasa olehnya, dalam kasus perselisihan antara kepala entitas akuntansi (orang yang diberi wewenang olehnya) dan kepala akuntan tentang penerapan fakta-fakta ekonomi tertentu. seumur hidup, diterima untuk pelaksanaan dan refleksi dalam akuntansi dari perintah tertulis dari kepala entitas akuntansi (seseorang yang diberi wewenang olehnya), yang memikul tanggung jawab yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia.

Juga, ketika memeriksa, seseorang harus memperhatikan indikator yang tercermin dalam kolom "Total saldo kas di meja kas pada akhir hari" dari buku kas (f. 0504514). Tidak boleh lebih dari batas saldo kas di meja kas lembaga.

Menurut klausul 1.4 Peraturan tentang prosedur untuk melakukan transaksi tunai dengan uang kertas dan koin Bank Rusia di wilayah Federasi Rusia, disetujui oleh Bank Rusia pada 12 Oktober 2011 N 373-P, badan hukum wajib menyimpan kas di rekening bank melebihi batas saldo kas yang ditetapkan.

Akumulasi oleh badan hukum uang tunai dalam bentuk tunai yang melebihi batas yang ditetapkan dari saldo kas diperbolehkan pada hari pembayaran upah, beasiswa, pembayaran termasuk sesuai dengan metodologi yang diadopsi untuk mengisi formulir pengamatan statistik negara bagian, dalam dana upah dan pembayaran yang bersifat sosial, termasuk hari penerimaan uang tunai dari rekening bank untuk pembayaran yang ditentukan, serta pada akhir pekan, hari libur tidak bekerja dalam kasus badan hukum, pengusaha perorangan yang melakukan transaksi tunai akhir-akhir ini.

Dalam kasus lain, akumulasi uang tunai di meja kas yang melebihi batas saldo kas yang ditetapkan oleh badan hukum tidak diperbolehkan.

Adapun pengisian buku kas (f. 0504514), sesuai dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 173n<4>itu harus dibubuhi, diberi nomor dan disegel dengan segel lilin (damar wangi), dan jumlah lembaran di dalamnya harus disertifikasi dengan tanda tangan kepala lembaga dan kepala akuntan.

<4>Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Desember 2010 N 173n "Atas persetujuan bentuk dokumen akuntansi utama dan register akuntansi yang digunakan oleh otoritas negara (badan negara), pemerintah daerah, badan pengelola dana non-anggaran negara, negara bagian akademi ilmu pengetahuan, lembaga negara (kota) dan Pedoman penerapannya.

Jurnal transaksi penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor. Dokumen konfirmasi penerimaan barang, jasa, hasil pekerjaan dari pemasok dan kontraktor dilampirkan pada majalah. Dokumen utama yang mengkonfirmasi operasi ini adalah waybill, waybill, sertifikat pekerjaan yang dilakukan.

Menurut Seni. 9 Undang-Undang Akuntansi, bentuk dokumen akuntansi utama disetujui oleh kepala entitas ekonomi atas usul pejabat yang dipercayakan akuntansi. Bentuk dokumen akuntansi utama untuk organisasi sektor publik dibuat sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia.

Dengan demikian, organisasi komersial berhak untuk tidak menggunakan bentuk terpadu dari dokumen utama, termasuk waybill, waybill, tindakan, tetapi untuk menggunakan bentuk dokumen yang dikembangkan secara independen. Pada saat yang sama, bentuk dokumen akuntansi utama yang dikembangkan secara independen harus berisi perincian wajib berikut:

1. Judul dokumen;
2. tanggal persiapan dokumen;
3. nama entitas ekonomi yang menyiapkan dokumen;
4. isi fakta kehidupan ekonomi;
5. nilai pengukuran alami dan (atau) moneter dari fakta kehidupan ekonomi, yang menunjukkan unit pengukuran;
6. jabatan orang (orang) yang membuat (menyelesaikan) transaksi, operasi dan bertanggung jawab (bertanggung jawab) atas kebenaran pelaksanaannya, atau jabatan orang (orang) yang bertanggung jawab (bertanggung jawab) untuk kebenaran pendaftaran acara;
7. tanda tangan orang-orang yang diatur dalam ayat 6, yang menunjukkan nama keluarga dan inisial mereka atau rincian lain yang diperlukan untuk mengidentifikasi orang-orang ini.

Dengan tidak adanya setidaknya satu persyaratan wajib, dokumen tidak akan diakui sebagai yang utama.

Inventaris

Persediaan juga merupakan salah satu elemen pengendalian internal. Inventaris adalah pemeriksaan berkala terhadap keberadaan barang berharga di neraca lembaga, keamanan dan kebenaran penyimpanannya, kewajiban dan hak untuk menerima dana, serta pergudangan dan kepatuhan data akuntansi dengan keadaan sebenarnya. Inventaris memungkinkan Anda untuk mengontrol keamanan aset material, mengidentifikasi dan menghilangkan kemungkinan kesalahan dalam akuntansi dan pekerjaan orang yang bertanggung jawab secara material, menentukan jumlah kerugian alami dan mengklarifikasi data akuntansi tentang sisa-sisa material dan aset lainnya.

Menurut paragraf 6 Instruksi N 157n, lembaga negara (kota) untuk tujuan mengatur akuntansi, dipandu oleh undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, peraturan badan yang mengatur akuntansi, yang disebut Instruksi, membentuk kebijakan akuntansi berdasarkan karakteristik struktur mereka, industri dan fitur lain dari lembaga kegiatan mereka dan kekuasaan yang mereka jalankan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Kebijakan akuntansi menyetujui prosedur untuk melakukan inventarisasi properti dan kewajiban.

Paragraf 20 Instruksi N 157n menetapkan bahwa inventarisasi properti, aset keuangan, dan kewajiban dilakukan oleh subjek akuntansi dengan cara yang ditentukan oleh tindakan hukum pengaturan yang diadopsi oleh Kementerian Keuangan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Ketentuan serupa terkandung dalam Art. 11 UU Akuntansi.

Berdasarkan hal tersebut di atas, institusi dalam kebijakan akuntansinya menentukan prosedur untuk melakukan inventaris, dipandu oleh Pedoman Metodologis untuk inventaris properti dan kewajiban keuangan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13.06.1995 N 49.

Dalam klausul 1.5 Pedoman, ada kasus di mana inventaris mesin kasir adalah wajib:

• ketika mentransfer properti organisasi untuk disewakan, ditebus, dijual, serta dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh hukum ketika mengubah perusahaan kesatuan negara bagian atau kota;
• sebelum menyusun laporan keuangan tahunan;
• ketika mengubah orang yang bertanggung jawab secara finansial (pada hari penerimaan dan transfer kasus);
• saat menetapkan fakta pencurian, penyalahgunaan, perusakan nilai;
• dalam kasus bencana alam, kebakaran, kecelakaan atau keadaan darurat lainnya yang disebabkan oleh kondisi ekstrim;
• setelah likuidasi (reorganisasi) organisasi sebelum menyusun neraca likuidasi (pemisahan) dan dalam kasus lain diatur oleh undang-undang Federasi Rusia atau peraturan Kementerian Keuangan.

Kebijakan akuntansi dapat menetapkan kasus dan ketentuan lain untuk melakukan inventarisasi mesin kasir. Secara khusus, kebijakan akuntansi dapat menyatakan bahwa inventaris mesin kasir dilakukan sebagai bagian dari tindakan pengendalian internal dengan keputusan orang yang bertanggung jawab untuk melakukan tindakan pengendalian.

Sebagai contoh, akuntan kepala lembaga diberkahi dengan fungsi melakukan pengendalian internal. Lembaga ini memiliki kantin. Kepala kantin menyampaikan laporan bulanan penggunaan produk makanan ke bagian akuntansi. Saat meninjau laporan, ternyata:

• biaya produk makanan dan jumlahnya tidak sesuai dengan data akuntansi;
• jumlah "Total" yang ditunjukkan dalam laporan tidak sesuai dengan penjumlahan baris demi baris dari semua posisi yang ditunjukkan dalam laporan.

Setelah menerima laporan seperti itu, inspektur mungkin meragukan organisasi yang benar dari penyimpanan, distribusi dan penggunaan makanan di kantin dan memerlukan inventarisasi mesin kasir.

Perlu dicatat bahwa selama inventarisasi, perbedaan dapat diidentifikasi antara data akuntansi dan ketersediaan aktual aset non-keuangan, penyelesaian, dan dana. Alasan penyimpangan data aktual dari data akuntansi mungkin berbeda.

1. Kerugian selama penyimpanan dan transportasi, serta perubahan massa atau kualitas sebagai akibat dari pengaruh lingkungan. Misalnya, dengan kelembaban tinggi, massa produk makanan seperti tepung atau gula akan meningkat, dan dengan kelembaban rendah, itu akan berkurang, yang cukup alami. Perubahan dalam jumlah atau kualitas barang inventaris karena alasan alami diperbolehkan dalam jumlah yang ditentukan oleh undang-undang saat ini - norma kerugian alami.

Untuk setiap jenis makanan, norma kerugian alaminya sendiri telah ditetapkan, yang harus diikuti saat menghapus kekurangan. Ini termasuk, khususnya:

• prosedur untuk menyetujui norma-norma kehilangan alami selama penyimpanan dan pengangkutan persediaan, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 12 November 2002 N 814;
• Norma kehilangan alami produk makanan di bidang perdagangan dan katering umum, disetujui oleh Perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 07.09.2007 N 304.

Di bawah kerugian alami persediaan dipahami sebagai kerugian (pengurangan massa barang sambil mempertahankan kualitasnya dalam persyaratan (norma) yang ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan), yang merupakan konsekuensi dari perubahan alami dalam biologis dan (atau) sifat fisik dan kimia barang.

Saat menyimpan makanan, tingkat pemborosan alami adalah jumlah kerugian yang tidak dapat diperbaiki (pemborosan alami) yang diizinkan, yang ditentukan selama penyimpanan barang dengan membandingkan massanya dengan massa barang yang sebenarnya diterima untuk penyimpanan.

1. Ketidakakuratan dalam penerimaan dan pengeluaran barang inventaris, khususnya penimbangan atau pengukuran yang salah, penggantian yang tidak disengaja dari satu varietas ke varietas lain, dll.
2. Kesalahan dalam akuntansi: salah ketik, salah perhitungan, dll. Paling sering mereka disebabkan oleh faktor manusia.
3. ketidakjujuran karyawan yang aktivitasnya terkait dengan item persediaan. Sebagai hasil dari tindakan pekerja tersebut, body kit, jalan pintas, pencurian, dll. terbentuk. Dalam hal ini, perlu tidak hanya dilakukan perubahan pada data akuntansi, tetapi juga untuk memulihkan jumlah kekurangan dari pelaku.

M.Volchkova

Ahli Jurnal

"Revisi dan pemeriksaan

kegiatan keuangan dan ekonomi

negara bagian (kota)

Persyaratan dasar untuk pengendalian internal

Menurut UU 06.12.2011 No. 402-FZ "Tentang Akuntansi" (selanjutnya - UU No. 402-FZ), sebuah organisasi berkewajiban untuk mengatur dan melakukan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi, dan jika akuntansinya ( keuangan) tunduk pada audit wajib, maka wajib untuk mengatur dan melaksanakan pengendalian internal akuntansi dan penyusunan laporan akuntansi (keuangan) (kecuali untuk kasus-kasus ketika kepala telah mengambil tanggung jawab akuntansi).

UU No. 402-FZ tidak menjelaskan bagaimana dan sejauh mana pengendalian internal harus dilakukan. Namun, jelas bahwa itu harus cukup untuk memastikan keandalan fakta kehidupan ekonomi dan laporan akuntansi (keuangan) organisasi.

Misalnya, masalah pengendalian internal dalam entitas ekonomi diatur oleh aturan yang menetapkan pembentukan komisi audit untuk kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan:

• Seni. 85 Undang-Undang Federal 26 Desember 1995 No. 208-FZ "Tentang Perusahaan Saham Gabungan";

• Seni. 47 Undang-Undang Federal 8 Februari 1998 No. 14-FZ "Tentang Perseroan Terbatas".

Persyaratan undang-undang federal ini harus diperhatikan.

Dokumen ini memperkenalkan konsep pengendalian internal sebagai proses yang bertujuan untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa organisasi memastikan:

A) efisiensi dan efektivitas kegiatannya, termasuk pencapaian indikator keuangan dan operasional, keamanan aset;

B) keandalan dan ketepatan waktu akuntansi (keuangan) dan pelaporan lainnya;

C) kepatuhan terhadap hukum yang berlaku, termasuk saat melakukan aktivitas bisnis dan memelihara catatan akuntansi.

Elemen pengendalian internal

Elemen utama pengendalian internal entitas ekonomi adalah:

A) lingkungan kontrol;

B) penilaian risiko;

C) prosedur pengendalian internal;

D) informasi dan komunikasi;

E) penilaian pengendalian internal.

Lingkungan pengendalian adalah seperangkat prinsip dan standar untuk kegiatan organisasi yang mendefinisikan pemahaman keseluruhan dari pengendalian internal dan persyaratan untuk pengendalian internal dalam organisasi secara keseluruhan. Ini mencerminkan budaya manajemen organisasi dan menciptakan sikap yang tepat dari personel organisasi untuk melaksanakan pengendalian ini.

Komunikasi sebagai elemen pengendalian internal adalah cara menyebarkan informasi yang diperlukan untuk membuat keputusan manajemen dan melaksanakan pengendalian internal. Misalnya, setiap karyawan organisasi harus menyadari risiko yang terkait dengan bidang tanggung jawabnya, tentang peran yang diberikan kepadanya dan tugas untuk melaksanakan pengendalian internal dan memberi tahu manajemen.

Pengaturan kontrol atas fakta kehidupan ekonomi sangat penting bagi organisasi. Kontrol secara tradisional dibagi menjadi awal, saat ini dan selanjutnya. Ini optimal ketika tahapan ini dibagi antara karyawan yang berbeda dari organisasi. Jika otorisasi dan kontrol atas kinerja transaksi bisnis dipercayakan kepada satu pejabat, ini dapat menyebabkan kesalahan dan kemungkinan penyalahgunaan di pihaknya - lagi pula, ia sepenuhnya mengendalikan kehidupan ekonomi, dari "a" hingga "z". Jika karyawan yang berbeda berpartisipasi dalam tahap pengendalian yang berbeda, ini meningkatkan independensi dan efektivitas tindakan pengendalian. Untuk implementasinya, disarankan (tidak wajib, tetapi diinginkan) untuk membuat komisi pengendalian internal. Anggotanya akan menjadi auditor independen.

Penilaian dan manajemen risiko juga merupakan komponen penting dari sistem pengendalian internal. Risiko dipahami sebagai kombinasi dari kemungkinan dan konsekuensi kegagalan oleh entitas ekonomi untuk mencapai tujuan kegiatan. Risiko dapat dikelompokkan ke dalam jenis berikut: keuangan, hukum, negara dan regional, reputasi, dll. Informasi tentang risiko aktivitas ekonomi diperlukan bagi organisasi untuk memahami sepenuhnya posisi keuangannya, kinerja keuangan, dan perubahan posisi keuangannya2.
#PERHATIAN#
Untuk mencapai stabilitas keuangannya, organisasi dapat menerapkan prosedur pengendalian internal berikut:

A) dokumentasi (misalnya, membuat entri dalam register akuntansi berdasarkan dokumen akuntansi utama, termasuk laporan akuntansi; dimasukkan dalam laporan akuntansi (keuangan) dari nilai estimasi signifikan hanya berdasarkan perhitungan);

B) memeriksa pelaksanaan dokumen akuntansi utama untuk kepatuhan dengan persyaratan yang ditetapkan saat menerimanya untuk akuntansi.

D) rekonsiliasi data;

E) pembatasan kekuasaan dan rotasi tugas personel;

E) prosedur untuk memantau keberadaan dan kondisi objek yang sebenarnya, termasuk keamanan fisik, pembatasan akses, inventaris;

G) pengawasan atas kebenaran pelaksanaan transaksi dan operasi, pelaksanaan operasi akuntansi, ketepatan penganggaran (anggaran, rencana), kepatuhan terhadap tenggat waktu yang ditetapkan untuk menyusun laporan akuntansi (keuangan);

h) prosedur yang terkait dengan pemrosesan komputer atas informasi dan sistem informasi (aturan dan prosedur yang mengatur akses ke sistem informasi, data dan direktori, aturan untuk penerapan dan dukungan sistem informasi, prosedur pemulihan data, dll.).

Bagaimanapun, jika prosedur dasar untuk mengendalikan fakta kehidupan ekonomi tidak diamati secara formal, tetapi dikembangkan dengan baik, maka mereka akan memastikan efisiensi tinggi dari kontrol keuangan internal organisasi secara keseluruhan.

Dokumentasi pengendalian internal

Prosedur untuk mengatur dan melaksanakan pengendalian internal harus didokumentasikan di atas kertas dan (atau) dalam bentuk elektronik. Ketentuan yang berkaitan dengan organisasi pengendalian intern adalah bagian dari penyusun dan dokumen internal organisasi dan administrasi organisasi (perintah, perintah, peraturan, pekerjaan dan instruksi lainnya, peraturan, metode, standar akuntansi).

Berkenaan dengan akuntansi, termasuk penyusunan laporan akuntansi (keuangan), lingkungan pengendalian dapat dijelaskan oleh peraturan tentang jasa akuntansi, kebijakan akuntansi organisasi, persyaratan kualifikasi untuk personel akuntansi dan dokumen lain yang menetapkan persyaratan umum untuk lingkungan di mana akuntansi diatur dan dipelihara akuntansi, urutan interaksi antara divisi dan personel organisasi dan pengambilan keputusan tentang masalah akuntansi.

Dokumen yang menetapkan aturan komunikasi dapat berupa: peraturan, jadwal penyediaan data dan pelaporan, uraian tugas.

Dokumentasi tentang organisasi pengendalian internal harus dimutakhirkan secara berkala. Kebutuhan untuk memperbaruinya harus dinilai setidaknya setahun sekali. Dasar untuk memperbarui dokumentasi dapat berupa, misalnya, hasil pemantauan terus menerus atas pengendalian internal, perubahan organisasi, perubahan dalam proses dan prosedur organisasi.

Organisasi pengendalian internal

Prosedur untuk mengatur pengendalian internal, termasuk tugas dan wewenang departemen dan personel organisasi, ditentukan tergantung pada sifat dan skala kegiatannya, karakteristik sistem manajemennya.

Ketika mengatur pengendalian internal, perlu untuk melanjutkan dari fakta bahwa:

A) pengendalian internal harus dilakukan di semua tingkat manajemen organisasi, di semua divisinya;

B) seluruh pegawai harus ikut serta dalam pelaksanaan pengendalian intern sesuai dengan kewenangan dan fungsinya;

C) kegunaan pengendalian internal harus sebanding dengan biaya organisasi dan pelaksanaannya.

Pengendalian internal, sebagai suatu peraturan, dilakukan oleh:

A) badan pengatur organisasi;

B) komisi audit (auditor);

C) kepala akuntan atau pejabat lain dari organisasi yang bertanggung jawab atas akuntansi;

D) auditor internal (jasa audit internal);

E) pejabat khusus, divisi khusus organisasi yang bertanggung jawab untuk mematuhi aturan kontrol internal yang diatur oleh undang-undang federal lainnya;

E) personel dan departemen lain dalam organisasi.

Ketika mengatur dan melaksanakan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi, organisasi harus dipandu oleh persyaratan rasionalitas.

Mari kita beri contoh pendokumentasian tata cara pembagian wewenang dan fungsi dalam organisasi pengendalian intern dalam suatu organisasi.

saya setuju
Direktur Umum (Direktur) VECTOR LLC

PERATURAN TENTANG PEMBAGIAN KEKUASAAN DAN FUNGSI
TENTANG ORGANISASI DAN PENERAPAN PENGENDALIAN INTERN

VEKTOR LLC

Dewan Direksi* Vektor LLC:

• menetapkan prinsip-prinsip umum dan persyaratan untuk pengendalian internal;

• menyetujui standar, metode organisasi dan pelaksanaan pengendalian internal pada tingkat organisasi secara keseluruhan;

• membuat keputusan untuk meningkatkan efisiensi pengendalian internal;

• mengawasi proses memastikan kepatuhan terhadap hukum dan kode etik bisnis organisasi.

Komisi Audit (Auditor) Vector LLC:

• memantau efektivitas pengendalian internal, independensi layanan pengendalian internal;

• menganalisis laporan organisasi tentang keadaan pengendalian internal.

Direktur Umum (Direktur) Vector LLC:

• bertanggung jawab atas organisasi dan pelaksanaan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi yang dilakukan;

• bertanggung jawab atas akuntansi dan penyusunan laporan akuntansi (keuangan) secara umum;

• mengadakan pertemuan rutin dengan kepala departemen organisasi untuk meninjau risiko signifikan, masalah pengendalian internal dan rencana terkait;

• menganalisis hasil dan kualitas pelaksanaan tindakan (langkah korektif) yang dikembangkan oleh pimpinan unit organisasi untuk meningkatkan pengendalian internal;

• memeriksa kasus penyalahgunaan dan menilai kecukupan tindakan yang diambil oleh kepala departemen untuk mencegah kasus tersebut.

Kepala akuntan bertanggung jawab atas organisasi dan pelaksanaan pengendalian internal akuntansi dan penyusunan laporan akuntansi (keuangan).
#CATATAN KAKI#
Kepala departemen dan personel lain dari Vector LLC, sesuai dengan wewenang dan fungsinya, yang ditentukan oleh uraian tugas dan Peraturan Aliran Dokumen (Jadwal Alur Dokumen):

• melakukan penilaian risiko;

• menyusun dan memutakhirkan dokumentasi yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan tentang pengendalian intern organisasi;

• melaksanakan pengendalian intern sesuai dengan prosedur yang ditetapkan;

• melakukan penilaian pengendalian internal.

___________________________

Dewan direksi dapat dibentuk di suatu perusahaan terlepas dari apakah perusahaan memiliki satu anggota atau perusahaan memiliki lebih banyak anggota.

Kami memiliki audit manajemen keuangan di perusahaan. Kami adalah perusahaan kesatuan kota yang bergerak di bidang pasokan panas, pembuangan air dan merupakan perusahaan pengelola stok perumahan di desa kami. Berdasarkan hasil audit tersebut, mereka menulis kepada kami Pengajuan Pelanggaran, di mana mereka menunjukkan tidak adanya Peraturan tentang pengendalian internal di perusahaan dan tidak adanya Prosedur untuk mengatur dan melaksanakan pengendalian internal. Kami mencari melalui konsultan, dan tidak dapat menemukan apa pun untuk diri kami sendiri. Tolong bantu saya menemukan contoh prosedur untuk mengatur dan menjalankan pengendalian internal untuk perusahaan kami

Saat menyusun Pernyataan Pengendalian Internal, Anda dapat menggunakan Pernyataan yang disediakan dalam file jawaban.

fakta kehidupan ekonomi (). Dalam praktiknya, untuk ini, layanan pengendalian internal organisasi biasanya dibuat atau karyawan yang bertanggung jawab ditunjuk. Tuliskan fungsi dan tugas dalam uraian tugas karyawan yang bertanggung jawab atas pengendalian internal, dan di.

Sergei Razgulin, Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 3

Bagaimana mengatur pembukuan

Pengendalian internal

Organisasi wajib menyelenggarakan dan melaksanakan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi yang diperjanjikan (bagian 1 pasal 19 Undang-undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ).* Bagaimana tepatnya perlunya mengatur pengendalian tersebut tidak dijelaskan dalam peraturan perundang-undangan. Dalam praktiknya, untuk ini, layanan pengendalian internal organisasi biasanya dibuat atau karyawan yang bertanggung jawab ditunjuk. Menetapkan fungsi dan tugas dalam uraian tugas pegawai yang bertanggung jawab atas pengendalian intern, dan dalam Peraturan tentang pengendalian intern.*

Dari bentuk

MENYETUJUI

CEO

_____________ A.V. Lviv

16.07.2015

Peraturan tentang pengendalian internal

di Perseroan Terbatas Alfa

1. Ketentuan Umum

1.1. Peraturan tentang pengendalian internal Alpha LLC (selanjutnya disebut Peraturan) ini telah dikembangkan sesuai dengan persyaratan Bagian 1 Pasal 19 Undang-Undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ.

1.2. Peraturan tersebut mendefinisikan maksud dan tujuan dari sistem pengendalian internal, prinsip-prinsip operasinya, serta badan-badan Perusahaan dan orang-orang yang bertanggung jawab atas pengendalian internal Perusahaan.

2. Pengertian, maksud dan tujuan sistem pengendalian intern

2.1. Pengendalian internal adalah proses yang bertujuan untuk memastikan jaminan yang wajar untuk mencapai tujuan penggunaan sumber daya Perusahaan secara efisien dan efektif, keamanan aset, kepatuhan terhadap persyaratan hukum dan penyampaian pelaporan yang andal, yang dilakukan oleh divisi struktural dan badan manajemen perusahaan. Perusahaan, sesuai dengan klausul 4.1 Peraturan ini.

2.2. Tujuan utama dari pengendalian internal adalah untuk mencegah risiko dalam kegiatan keuangan dan ekonomi Perusahaan, mengambil tindakan tepat waktu untuk menghilangkannya, mengidentifikasi dan memobilisasi peluang dan cadangan intra-perusahaan untuk keuntungan dan membantu manajemen Perusahaan dalam kinerja fungsi manajemen yang efektif. .

2.3. Pengendalian internal dirancang untuk memastikan:

• kepercayaan penanam modal pada Perseroan dan badan pengelolanya, perlindungan penyertaan modal peserta dan kekayaan Perseroan;
• kelengkapan, keandalan dan keandalan informasi keuangan, akuntansi, statistik, manajemen dan pelaporan Perusahaan;
• ketaatan Perusahaan terhadap undang-undang Federasi Rusia, keputusan badan manajemen Perusahaan dan dokumen internal Perusahaan;
• keamanan aset dan efisiensi penggunaan sumber daya Perusahaan;
• pemenuhan tujuan pembangunan strategis yang ditetapkan dengan cara yang paling efisien;
• identifikasi dan analisis risiko keuangan dan operasional secara tepat waktu yang dapat berdampak negatif signifikan terhadap pencapaian tujuan Perusahaan terkait dengan kegiatan keuangan dan ekonomi Perusahaan.

3. Prosedur dan metode pengendalian internal

3.1. Pengendalian internal Perseroan meliputi prosedur sebagai berikut:

• penetapan keterkaitan tujuan dan sasaran di berbagai tingkat manajemen Perusahaan, yang dirancang untuk mengurangi risiko organisasi;
• identifikasi dan analisis potensi dan risiko operasional, keuangan, strategis dan lainnya yang dapat mempengaruhi pencapaian tujuan kegiatan Perusahaan;
• pelaksanaan pengendalian intern atas kegiatan keuangan dan ekonomi Perseroan;
• kontrol atas kepatuhan terhadap persyaratan undang-undang Federasi Rusia saat ini, Piagam Perusahaan, dan tindakan lokal Perusahaan lainnya ketika Perusahaan melakukan operasi keuangan dan bisnis;
• deteksi pelanggaran dengan melakukan pemeriksaan, pemantauan dan analisis hasil pemeriksaan kegiatan Perusahaan;
• memantau penghapusan pelanggaran yang teridentifikasi;
• pekerjaan preventif untuk mencegah pelanggaran dengan membawa informasi tentang pelanggaran dan kekurangan signifikan yang teridentifikasi ke dalam struktur Perusahaan;
• penilaian kinerja divisi struktural, pejabat dan pegawai Perusahaan lainnya;
• penyusunan rekomendasi berdasarkan hasil pelaksanaan prosedur, termasuk peningkatan efisiensi kegiatan keuangan dan ekonomi Perusahaan serta manajemen risiko;
• prosedur lain yang diperlukan untuk mencapai tujuan pengendalian internal.

3.2. Saat melakukan prosedur pengendalian internal, berikut ini berlaku:

3.2.1) metode inspeksi, yang intinya adalah mengatur dan melakukan inspeksi (termasuk tidak terjadwal), survei untuk menetapkan kepatuhan terhadap persyaratan undang-undang Federasi Rusia saat ini, Piagam Perusahaan, dan tindakan lokal Perusahaan lainnya ketika Perusahaan melakukan operasi keuangan dan bisnis;

3.2.2) metode pengamatan - metode yang bertujuan, dengan cara tertentu persepsi tetap dari objek yang diteliti;

3.2.3) metode lain yang diperlukan untuk penerapan prosedur pengendalian internal.

4. Badan dan orang yang bertanggung jawab atas pengendalian internal

4.1. Pengendalian internal dilakukan oleh Dewan Pengawas Perseroan, Komite Audit Dewan Pengawas, Komisi Audit, Direktur Jenderal Perseroan, Departemen Audit Internal Perseroan.

4.2. Dewan Pengawas Perseroan menetapkan kebijakan pengendalian internal dan mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian internal.

4.3. Komite Audit Dewan Pengawas Perseroan melakukan penilaian umum atas efektivitas prosedur pengendalian internal di Perseroan (termasuk berdasarkan pesan dan laporan dari Departemen Audit Internal Perseroan). Peran, tujuan, tugas dan kompetensi Komite Audit tercermin dalam Peraturan Komite Audit Dewan Pengawas Perseroan.

Sebagai bagian dari fungsinya, Komite Audit Dewan Pengawas Perseroan mempertimbangkan laporan yang disampaikan oleh Departemen Audit Internal atas hasil kerja Departemen Audit Internal untuk tahun tersebut, serta laporan hasil pekerjaan tersebut. Departemen Audit Internal atas nama Dewan Pengawas dan Komite Audit Dewan Pengawas.

4.4. Komisi Audit Perusahaan adalah badan terpilih tetap Perusahaan, menjalankan kendali atas kegiatan keuangan dan ekonomi secara umum dan badan manajemennya.

4.5. Direktur Jenderal Perseroan bertanggung jawab untuk melaksanakan prosedur pengendalian internal Perseroan.

4.6. Penilaian langsung atas kecukupan, kecukupan dan efektivitas prosedur pengendalian internal, serta pengendalian atas kepatuhan terhadap prosedur pengendalian internal dilakukan oleh subdivisi struktural Perusahaan yang terpisah - departemen audit internal.

Untuk menjamin independensi dan objektivitas pengendalian internal, Departemen Audit Internal secara fungsional berada di bawah Komite Audit Dewan Pengawas Perseroan, secara administratif - kepada Direktur Jenderal Perseroan. Peraturan Departemen Audit Internal disetujui oleh Komite Audit Dewan Pengawas dan disetujui oleh Direktur Jenderal Perseroan. Deskripsi pekerjaan karyawan departemen audit internal disetujui oleh Direktur Umum Perusahaan.

5. Ketentuan akhir

5.1. Masalah yang tidak diatur oleh Peraturan ini diatur oleh undang-undang Federasi Rusia, Piagam Perusahaan.

5.2. Jika, sebagai akibat dari perubahan undang-undang Federasi Rusia, pasal-pasal tertentu dari Peraturan ini bertentangan dengannya, pasal-pasal ini kehilangan kekuatannya, dan sampai perubahan dilakukan pada Peraturan ini, Perusahaan harus berpedoman pada undang-undang. yang berlaku dan tindakan hukum pengaturan Federasi Rusia.

5.3. Peraturan ini mulai berlaku pada saat disetujui oleh Direktur Jenderal Perseroan.

Perubahan dan penambahan Peraturan ini dibuat dengan keputusan Direktur Jenderal Perseroan.

Sebenarnya, prosedur pendokumentasian pengendalian internal dapat dibagi menjadi beberapa tahapan sebagai berikut.
Perencanaan. Perencanaan tindakan pengendalian internal adalah tahap yang paling penting dari pengendalian tersebut. Perencanaan kegiatan pengendalian dilakukan dengan menyusun dan menyetujui rencana kegiatan pengendalian untuk tahun takwim.
Dalam rencana kegiatan pengendalian untuk setiap tindakan pengendalian ditetapkan jangka waktu pemeriksaan, bentuk tindakan pengendalian, jangka waktu pelaksanaan tindakan pengendalian, dan penanggung jawab pelaksana. Rencana yang dikembangkan harus disetujui oleh kepala lembaga.
Pelaksanaan kegiatan pengendalian (sebagai bagian dari pengendalian tindak lanjut) harus didahului dengan tahap penyusunan program pemeriksaan. Pertanyaan-pertanyaan berikut dapat dimasukkan dalam program:
- keamanan dana dan formulir pelaporan yang ketat: kelengkapan dan ketepatan waktu pengiriman uang tunai ke meja kas, legalitas pendebetan dana, pelaksanaan dokumen kas masuk dan keluar, kepatuhan terhadap prosedur untuk melakukan transaksi tunai, batas saldo kas yang ditetapkan di kasir tunai;
- verifikasi legitimasi operasi perbankan;
- keabsahan pembentukan dan penggunaan dana penggajian, termasuk untuk bonus dan bantuan material;
- kepatuhan dengan prosedur yang ditetapkan untuk mengeluarkan uang muka untuk laporan;
- memastikan keamanan item inventaris: kelengkapan akuntansi untuk aset material, ketersediaan perjanjian tertulis dengan orang yang bertanggung jawab tentang tanggung jawab penuh, kebenaran akuntansi dan pelaksanaan dokumen untuk penerimaan dan penerbitan aset material oleh orang yang bertanggung jawab secara material, kepatuhan data ini dengan data akuntansi, legitimasi penghapusan barang berharga (termasuk aset tetap, bahan bakar, bahan bangunan, suku cadang, dan inventaris lainnya), ketepatan waktu inventaris, kualitas hasil dan penerapan tindakan;
- status piutang dan utang usaha pada tanggal pelaporan: legitimasi penyelesaian kewajiban bersama, realitas utang dan piutang dalam hal waktu dan sifat terjadinya, ketersediaan tindakan rekonsiliasi;
- keandalan akuntansi dan pelaporan: kepatuhan data akuntansi sintetis dan analitis, data akuntansi dan data akuntansi.
Pendaftaran hasil kontrol. Hasil pengendalian awal dan saat ini disusun dalam bentuk memo yang ditujukan kepada pimpinan lembaga, yang dapat disertai dengan daftar tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran, jika ada, serta rekomendasi untuk menghindari kemungkinan kesalahan. . Jika departemen pengendalian internal yang terpisah tidak dibuat di lembaga, dan kontrol itu sendiri dilakukan oleh karyawan departemen akuntansi, peraturan tentang pengendalian internal harus menentukan frekuensi karyawan ini harus memberikan informasi tentang pengendalian. tindakan yang diambil.
Hasil pengawasan selanjutnya dituangkan dalam bentuk akta yang ditandatangani oleh semua anggota komisi, yang dikirimkan dengan disertai memo kepada pimpinan lembaga. Laporan verifikasi harus menyertakan informasi berikut:
- program verifikasi (disetujui oleh kepala lembaga);
- sifat dan kondisi sistem akuntansi dan pelaporan;
- jenis, metode dan teknik yang digunakan dalam proses pelaksanaan kegiatan pengendalian;
- analisis kepatuhan terhadap undang-undang Federasi Rusia, yang mengatur prosedur untuk pelaksanaan kegiatan keuangan dan ekonomi;
- kesimpulan tentang hasil pengendalian;
- deskripsi tindakan yang diambil dan daftar tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran yang diidentifikasi selama kontrol berikutnya, rekomendasi untuk menghindari kemungkinan kesalahan.
Peraturan tentang pengendalian internal harus menentukan tenggat waktu untuk transfer tindakan kepada kepala lembaga dengan rekomendasi untuk menghilangkan pelanggaran yang diidentifikasi.
Mengambil keputusan berdasarkan hasil pemeriksaan. Pegawai lembaga yang melakukan penyelewengan dan pelanggaran secara tertulis memberikan penjelasan kepada pimpinan lembaga tentang hal-hal yang berkaitan dengan hasil pengawasan.
Berdasarkan hasil audit, kepala akuntan lembaga (atau orang yang diberi wewenang oleh kepala lembaga) mengembangkan rencana tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran yang diidentifikasi, yang mencerminkan tenggat waktu dan orang yang bertanggung jawab, yang disetujui oleh kepala institusi.
Setelah berakhirnya periode yang ditetapkan, kepala akuntan segera memberi tahu kepala lembaga tentang penerapan tindakan atau ketidakpatuhannya, dengan menunjukkan alasannya.

Fakta-fakta kegiatan ekonomi dilakukan dalam organisasi secara konstan dan terus menerus: barang dikirim untuk dijual, produk jadi diproduksi, aset material dikreditkan ke gudang, uang diterima ke rekening giro dan meja kas organisasi, uang dihabiskan untuk membayar penjual untuk barang yang dibeli dari mereka (pekerjaan, layanan ), mengeluarkan gaji kepada karyawan, dll.

Pasal 19 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ (sebagaimana diubah pada 23 Mei 2016) "Tentang Akuntansi" mewajibkan untuk menyimpan pengendalian internal atas fakta komitmen kegiatan ekonomi. Selain itu, perusahaan wajib melakukan pengendalian internal atas akuntansi dan penyusunan laporan akuntansi (keuangan), jika laporannya tunduk pada audit wajib (kecuali dalam kasus di mana kepala perusahaan telah memikul tanggung jawab akuntansi). Prosedur pengendalian internal harus didokumentasikan.

Persyaratan utama untuk pelaporan dan implementasi yang diperiksa oleh pengontrol internal:

• keaslian- pelaporan harus mencerminkan transaksi bisnis nyata yang dapat dengan mudah diverifikasi dan didokumentasikan;
• kelengkapan- pelaporan harus berisi semua data yang diperlukan untuk pihak yang berkepentingan dan menyertakan komentar yang relevan;
• kenetralan- pelaporan tidak boleh mencerminkan kepentingan siapa pun;
• kontinuitas- urutan penerapan formulir pelaporan dan isinya dari satu periode pelaporan ke periode pelaporan lainnya.

Perusahaan itu sendiri memutuskan bagaimana mengatur pengendalian internal:

• membuat departemen pengendalian internal, audit internal, departemen audit;
• mengadakan perjanjian dengan pihak ketiga.

ITU PENTING

Ketika memilih metode kontrol, seseorang harus dipandu oleh prinsip kewajaran: biaya tenaga kerja dalam pelaksanaan fungsi kontrol harus sebanding dengan hasil yang diperoleh.

SUBJEK DAN OBJEK PENGENDALIAN INTERN

Subjek pengendalian internal- ini adalah pemilik, karyawan organisasi, yang melakukan tindakan kontrol dalam pelaksanaan tugas yang diberikan kepadanya.

Subyek pengendalian internal disarankan untuk mendistribusikan sebagai berikut:

• tingkat pertama (tautan utama) - peserta (pemilik) organisasi yang melakukan kontrol secara langsung atau tidak langsung (dengan bantuan pakar independen, termasuk auditor eksternal);
• tingkat kedua - pelaku yang secara langsung memenuhi tugas yang diberikan kepada mereka untuk melakukan kontrol (karyawan departemen audit internal, anggota komisi audit, dll.);
• tingkat ketiga - karyawan yang melakukan fungsi kontrol berdasarkan tugas resmi mereka (personel administrasi dan manajerial, personel yang melayani sistem komputer, karyawan departemen akuntansi, layanan pemasaran, dll.);
• tingkat keempat - karyawan yang melakukan kontrol karena kebutuhan produksi (pekerja, pekerja teknis lainnya yang berpartisipasi dalam proses produksi dan mengendalikan pengoperasian peralatan).

Objek pengendalian internal adalah subjek di mana tindakan kontrol diarahkan. Objek pengendalian internal dapat berupa:

• sumber daya manusia, keuangan, material, informasi organisasi;
• sistem perlindungan dan perlindungan sumber daya material dan informasi;
• hasil dari berfungsinya organisasi, dll.

Sistem pengendalian internal harus diatur sedemikian rupa untuk memberikan keyakinan kepada manajemen, investor, pendiri, dan pihak berkepentingan lainnya bahwa:

• informasi yang termasuk dalam laporan akuntansi (keuangan) lengkap, andal, diklasifikasikan dan dievaluasi dengan benar;
• pelaporan akuntansi (keuangan) memberikan gambaran yang benar dan objektif tentang kegiatan perusahaan secara keseluruhan;
• dana perusahaan tidak dapat disalahgunakan atau digunakan secara tidak efisien;
• setiap informasi yang terkait dengan rahasia dagang organisasi dilindungi dengan andal;
• semua komentar dan kekurangan yang signifikan diidentifikasi dan diperbaiki tepat waktu, risiko diminimalkan sejauh mungkin;
• pelaporan internal segera ditransfer ke orang yang berwenang untuk membuat keputusan manajemen.

Dalam hal ini, ketika melakukan pengendalian internal atas penyusunan laporan keuangan perhatikan prosedur kontrol berikut::

• rekonsiliasi saldo pada tanggal pelaporan dalam dokumen utama (laporan bank, laporan kasir, akta rekonsiliasi, laporan material, kartu akuntansi gudang) dengan saldo pada akun akuntansi;
• komparabilitas saldo akun akuntansi yang tercermin dalam neraca atau buku besar pada awal dan akhir periode pelaporan (tahun), dengan data yang ditunjukkan dalam neraca;
• inventarisasi aset dan kewajiban material;
• verifikasi kepatuhan akuntansi dan laporan keuangan yang dibentuk berdasarkan persyaratan undang-undang, ketentuan kebijakan akuntansi dan bagan akun;
• verifikasi dokumen utama atas dasar entri yang dibuat dalam akuntansi.

DOKUMENTASI PENGENDALIAN INTERN

Prosedur pengendalian internal harus dijelaskan dalam dokumen kerja dan pelaporan. Kertas kerja dikompilasi selama audit. Mereka menjelaskan secara singkat prosedur kontrol dan prosedur implementasinya, memperbaiki komentar. Berdasarkan dokumen kerja, isilah Jurnal (register) pengendalian keuangan, yang menentukan:

• subjek kontrol;
• posisi, inisial penanggung jawab objek yang diperiksa (misalnya, saat memeriksa laporan keuangan, inisial kepala akuntan ditunjukkan);
• posisi, inisial orang yang bertanggung jawab untuk melakukan audit (kepala layanan audit internal, direktur keuangan, dll.);
• komentar dan waktu untuk penghapusannya;
• Tanda tangan orang yang melakukan verifikasi dan pembuatan dokumen.

Pada akhir audit, laporan disiapkan dan mengevaluasi pekerjaan unit yang diaudit. Laporan harus menunjukkan objek audit, prosedur pengendalian yang dilakukan, komentar yang diidentifikasi, risiko dan proposal untuk eliminasi mereka, tenggat waktu untuk eliminasi, mereka yang bertanggung jawab untuk mengoreksi komentar. Skala dan parameter evaluasi tercermin dalam Protokol audit internal, yang dilampirkan pada laporan.

Kartu pengendalian keuangan internal berfungsi sebagai dokumen persiapan untuk pengendalian internal. Berisi nama objek yang diperiksa, inisial kepala objek yang diperiksa, frekuensi pengawasan, inisial pejabat yang melakukan tindakan pengawasan, serta data lain yang diperlukan.

Dalam mengembangkan Kartu Pengendalian Keuangan Internal, hal-hal berikut dipertimbangkan:

• relevansi inspeksi dan frekuensinya;
• tingkat penyediaan sumber daya (tenaga kerja, teknis, material dan keuangan);
• distribusi beban yang seragam dari pengontrol.

Mari kita ambil contoh bentuk pengendalian internal apa yang dapat diterapkan di suatu perusahaan dan bagaimana hal itu perlu diisi.

CONTOH

Perusahaan konstruksi-kontraktor melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi di fasilitas sesuai dengan kontrak kerja yang dibuat dengan kontraktor umum. Pekerjaan dilakukan di beberapa lokasi baik sendiri maupun dengan melibatkan subkontraktor.

Perusahaan memiliki layanan pengendalian internal yang mengendalikan:

• pembukuan, penyusunan dan penyusunan laporan keuangan;
• ketaatan terhadap ketentuan pelaksanaan pekerjaan sesuai dengan jadwal yang dikoordinasikan dengan pelanggan;
• kepatuhan oleh pelanggan terhadap persyaratan pembayaran untuk pekerjaan yang ditentukan dalam kontrak (mengungkapkan pada saat yang sama hutang yang telah jatuh tempo, kemungkinan pemulihannya);
• menghitung pekerjaan yang dilakukan sendiri untuk setiap objek konstruksi dan menentukan hasil keuangan pada akhir setiap kuartal untuk objek tersebut;
• penggunaan sumber daya material.

Saat melakukan pengendalian internal, itu digunakan Kartu Kontrol Keuangan Internal(Perencanaan dan dokumen persiapan). Contoh peta tersebut untuk tahun 2015 disajikan pada Tabel. satu.

Tabel 1. Peta pengendalian keuangan internal tahun 2015
Objek pengendalian keuangan internal	Frekuensi kontrol	Objek yang bertanggung jawab sedang diperiksa	Bertanggung jawab untuk melakukan kontrol	Prosedur kontrol
Laporan keuangan			Kovalev A.I. — Kepala Layanan Pengendalian Internal	Memeriksa dokumen utama, metode dan cara mencerminkan transaksi bisnis untuk kepatuhan dengan undang-undang dan peraturan internal, komparabilitas laporan keuangan, akun akuntansi dan dokumen utama
Akuntansi untuk pekerjaan yang dilakukan sendiri untuk setiap fasilitas konstruksi, menentukan laba (rugi) pada akhir setiap kuartal untuk fasilitas ini, penggunaan sumber daya material		Ivanova V. I. — kepala akuntan	Klimov M.N. - kepala insinyur	Rekonsiliasi indikator dokumen utama tentang akuntansi bahan dengan data akuntansi, verifikasi validitas dan norma-norma penghapusan inventaris, partisipasi dalam inventarisasi inventaris di fasilitas
Piutang	Triwulanan, sampai dengan tanggal 15 setiap bulan setelah triwulan pelaporan	Kirienko A.V. — manajer senior	Avdeev S.I. — direktur komersial	Identifikasi hutang pelanggan yang telah jatuh tempo untuk pembayaran, adanya klaim dan penyelesaian untuk pembayaran denda

Objek verifikasi adalah piutang per 31 Desember 2015

1. Prosedur pengendalian "Identifikasi piutang pelanggan yang lewat jatuh tempo dan dokumen atas permintaannya."

Selama prosedur ini, dokumen kerja dibuat - tabel data piutang yang telah jatuh tempo pada akhir periode yang ditinjau dan perhitungan denda (Tabel 2).

Meja 2. Piutang yang lewat jatuh tempo per 31 Desember 2015, RUB
Pelanggan	Ketentuan pembayaran hutang berdasarkan kontrak	Tanggal penandatanganan sertifikat penyelesaian KS-2	Jumlah hutang yang telah jatuh tempo	Jumlah hari lewat jatuh tempo pada 31.12.2016	Besarnya penalti	Besarnya penalti	Memiliki klaim terhadap pelanggan
OOO "Monolit"
Domstroy LLC	Pembayaran dalam waktu 10 hari kerja setelah penandatanganan KS-2				1/300 dari tingkat Bank Sentral Federasi Rusia dari jumlah hutang untuk setiap hari kalender keterlambatan
Total			8 525 000			1 375 416,67

Hasil audit yang tertera dalam kertas kerja dipindahkan ke Jurnal Pengendalian Keuangan Internal. Contoh pengisian Jurnal untuk objek “Piutang Per 31 Desember 2015” disajikan pada Tabel. 3.

Tabel 3 Jurnal pengendalian keuangan internal untuk giro piutang per 31 Desember 2015
Periksa tanggal			Subjek kontrol dan tindakan kontrol	Pelanggaran yang teridentifikasi
	Manajer senior Kirienko A.V.	Direktur Komersial Avdeev S.I.	Identifikasi piutang yang telah jatuh tempo dari pelanggan	Tidak ada klaim yang dibuat kepada pelanggan Monolit LLC dan Domstroy LLC tentang pembayaran yang tidak diterima tepat waktu, penalti tidak dikenakan	Hingga 20.01.2016 / manajer senior	Pengendali I. S. Marchenko

Objek verifikasi adalah akuntansi pekerjaan yang dilakukan sendiri, dan kontrol atas penggunaan sumber daya material di IVpersegi 2015

1. Prosedur pengendalian "Penentuan keuntungan (kerugian) untuk setiap objek konstruksi untuk kuartal IV. 2015, pekerjaan yang kami lakukan sendiri.

Dokumen kerja yang lengkap untuk prosedur ini disajikan dalam Tabel. 4.

Tabel 4 Penetapan keuntungan (kerugian) objek konstruksi untukIVpersegi 2015, gosok.
Objek konstruksi	Pendapatan		Biaya bahan	Pengoperasian peralatan konstruksi	Gaji	Laba
Asrama siswa
RSUD
Total	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Prosedur pengendalian "Perbandingan bahan yang benar-benar dihapuskan dengan tarif yang ditentukan dalam perkiraan."

Contoh pengisian dokumen kerja sesuai prosedur yang ditentukan disajikan pada Tabel. lima.

Tabel 5. Perbandingan norma dengan konsumsi aktual bahan di fasilitas
Objek konstruksi	Jumlah persediaan yang sebenarnya digunakan untuk bulan Desember (bahan laporan KS-19), gosok.	Tingkat penghapusan persediaan untuk bulan Desember (laporan biaya bahan KS-29), gosok.	Perbedaan, gosok.	Tabungan / Overrun
Asrama siswa				pengeluaran berlebihan
RSUD				pengeluaran berlebihan
				pengeluaran berlebihan
Total	1 853 040	1 740 710

3. Prosedur pengendalian "Identifikasi bahan yang terjadi overrun, dan perhitungan konsumsi bahan yang paling sering digunakan sesuai dengan norma dan fakta."

Contoh pengisian dokumen kerja untuk prosedur ini disajikan pada Tabel. 6.

Tabel 6 Perhitungan konsumsi bahan bangunan sesuai dengan norma dan fakta
Nama MPZ	satuan pengukuran	Standar untuk 100 m 2	Pertunjukan	Perkiraan norma	Diposting sebenarnya	Penyimpangan norma dari fakta dalam laporan material
mortar semen						1000 kg lebih
periuk porselen						300 m2 lagi
ubin lem						500 kg lebih

4. Prosedur kontrol "Memeriksa konsumsi bahan bakar dan pelumas peralatan konstruksi yang digunakan di fasilitas, membandingkan bahan bakar dan pelumas yang sebenarnya digunakan per bulan menurut waybill dengan tingkat konsumsinya yang ditetapkan oleh organisasi."

Kertas kerja pada prosedur pengendalian yang ditentukan disajikan dalam tabel. 7.

Berdasarkan hasil pemeriksaan, isilah jurnal pengendalian keuangan internal(Tabel 8).

Tabel 8 Jurnal pengendalian keuangan internal untuk memeriksa akuntansi pekerjaan yang dilakukan oleh kekuatan sendiri dan penggunaan sumber daya yang wajar di IVpersegi 2015
Periksa tanggal	Kepala objek verifikasi	Penanggung Jawab Inspeksi	Tindakan kontrol	Pelanggaran yang teridentifikasi	Tanggal penghapusan komentar	Tanda tangan orang yang melakukan prosedur pengendalian
			Berdasarkan KS-2, laba (rugi) dihitung untuk setiap fasilitas untuk kuartal ke-4. 2015, pekerjaan yang dilakukan sendiri	Tidak ditemukan		Kepala Layanan Pengendalian Internal A.I. Kovalev
	Kepala Akuntan Ivanova V.I.	Kepala layanan kontrol internal Kovalev A.I., chief engineer Klimov M.N.	Penghapusan persediaan yang sebenarnya dibandingkan dengan norma	Penghapusan MPZ yang berlebihan di lokasi konstruksi telah terjadi. Anda perlu mencari tahu alasan penghapusan	Hingga 25.02.2016 / chief engineer	Pengendali I. S. Marchenko

Objek verifikasi - laporan keuangan

Daftar pelaporan akhir akuntansi adalah neraca. Atas dasar itu, neraca dibentuk. Neraca perusahaan konstruksi untuk tahun 2015 disajikan pada Tabel. sembilan.

Tabel 9 Neraca omset untuk 2015, gosok.
Memeriksa	Saldo di awal periode		Transaksi periode		saldo akhir periode
	Debet	Kredit	Debet	Kredit	Debet	Kredit
Total	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Prosedur pengendalian "Perbandingan indikator dalam register pelaporan akuntansi dan pelaporan keuangan".

Contoh pengisian dokumen kerja untuk prosedur ini diberikan pada Tabel. 10 dan 11.

Tabel 10 Perbandingan indikator akuntansi dan neraca
akun akuntansi	Jumlahnya, ribuan rubel	Neraca (baris)	Jumlahnya, ribuan rubel	Penyimpangan yang teridentifikasi
saya. Aset tetap
Perbedaan antara saldo akun: Debit akun 01 "Aset tetap" dikurangi Kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap" \u003d 660,275,03 - 444.103,31 \u003d 216.171,72 rubel, atau 216 ribu rubel.		Halaman 1130 "Aset tetap"
Baris 1130 = 216.171,72 rubel, atau 216 ribu rubel.		ST R. 1100 « Total untuk Bagian I»
II. aset lancar
Saldo pada Debit akun 10 "Bahan" \u003d 8.151.290.43 rubel. ditambah Saldo pada Debit akun 41 "Barang" = 273.860,69 rubel. ditambah Saldo pada Debit akun 97 "Pengeluaran ditangguhkan" = 11.942,23 rubel. Hasil: 8.437.093,35 rubel, atau 8437 ribu rubel.		Halaman 1210 "Stok"
Saldo debit akun 19 "Pajak pertambahan nilai atas barang berharga yang diperoleh" = 0		Halaman 1220 "Pajak Pertambahan Nilai atas Nilai yang Diperoleh"
Saldo pada Debit akun 60,2 "Uang muka dikeluarkan" = 793.341,48 rubel. ditambah Saldo Debit akun 62.1 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” = 9.557.446,88 rubel. ditambah saldo Debit akun 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab" = 74.650,29 rubel. Total: 10.425.438,65 rubel, atau 10.425 ribu rubel.		Halaman 1230 "Piutang usaha"
Saldo pada Debit akun 50 "Kasir" \u003d 17,70 rubel. ditambah Saldo pada Debit akun 51 "Akun penyelesaian" = 2.714.979,70 rubel. Hasil: 2.714.997,40 rubel, atau 2.715 ribu rubel.		Halaman 1250 Kas dan setara kas
Saldo pada Debit akun 58 "Investasi keuangan" = 560.541,61 rubel. ditambah saldo Debit akun 73 "Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain" = 3.505.890,44 rubel. Total: 4.066.432,05 rubel, atau 4.067 ribu rubel.		Halaman 1240 "Investasi keuangan selain setara kas"
Jumlah garis: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 ribu rubel.		Halaman 1200« Jumlah untuk Bagian II»
Saldo aset Jumlah garis: 1100 + 1200 = 216 + 25.644 = 25.860 ribu rubel.		Halaman 1600« Keseimbangan»
AKU AKU AKU. Modal dan cadangan
Saldo pada Kredit akun 80 "Modal resmi" \u003d 50.000 rubel, atau 50 ribu rubel.		Halaman 1310 "Modal resmi (modal saham, dana resmi, kontribusi kawan)"
Saldo pada Kredit akun 84 "Laba yang ditahan (kerugian yang tidak tertutup)" = 3.018.629,41 rubel, atau 3.019 ribu rubel.		Halaman 1370 "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)"
Jumlah garis: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 rubel, atau 3.069 ribu rubel.		Halaman 1300« Jumlah untuk Bagian III»
V. kewajiban jangka pendek
Saldo di Kredit akun diringkas: 60,1 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" = 20.444.071,64 rubel. ditambah 62,2 "Uang muka diterima" = 1.852.415,01 rubel. ditambah 68 "Perhitungan pajak dan biaya" = 18.520,94 rubel. ditambah 69 "Perhitungan untuk asuransi dan keamanan sosial" (dalam hal hutang) = 83.316,09 rubel. ditambah 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda" = 393.180,08 rubel. Total: 22.791.503,76 rubel, atau 22.791 ribu rubel.		Halaman 1520 "Utang usaha"
Baris 1520 = 22.791 ribu rubel.		Halaman 1500« Bagian V total»
saldo kewajiban Jumlah garis: 1300 + 1500 = 3069 + 22,791 = 25.860 ribu rubel.		Halaman 1700« Keseimbangan»

Tabel 11 Perbandingan indikator akuntansi dan laporan laba rugi
akun akuntansi	Jumlahnya, ribuan rubel	Laporan Laba Rugi (baris)	Jumlahnya, ribuan rubel	Penyimpangan yang teridentifikasi
Pendapatan dan beban dari aktivitas biasa
Selisih antara perputaran kredit akun 90.1 "Pendapatan" dan perputaran debit akun 90.3 "Pajak pertambahan nilai" = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 rubel, atau 64.629 ribu rubel.		Halaman 2110 "Pendapatan"
Perputaran debit akun 90,2 "Biaya penjualan" sesuai dengan perputaran kredit akun 20 "Produksi utama" = 38.732.965,11 rubel. dan akun 41 "Barang untuk dijual" = 17.885.926,60 rubel. Total: 56.618.891,71 rubel, atau 56.619 ribu rubel.		Halaman 2120 "Biaya penjualan"
Perbedaan garis: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 ribu rubel.		Halaman 2100 "Laba/Rugi Kotor"
Perputaran debit akun 90.2 "Biaya penjualan" sesuai dengan perputaran kredit akun 44 "Beban bisnis"		Halaman 2210 "Beban penjualan"
Perputaran debit akun 90,2 "Biaya penjualan" sesuai dengan perputaran kredit akun 26 "Pengeluaran umum" = 7.106.304,89 rubel, atau 7.106 ribu rubel.		Halaman 2220 "Biaya administrasi"
Perbedaan garis: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 ribu rubel.		Halaman 2200 "Laba/rugi penjualan"
Pendapatan dan pengeluaran lainnya
Perputaran kredit akun 91.1 "Penghasilan lain" dalam analitik akuntansi "Bunga yang diterima dari penyertaan modal di organisasi lain"		Halaman 2310 "Penghasilan dari partisipasi dalam organisasi lain"
Perputaran kredit akun 91,1 "Penghasilan lain" dalam analitik akuntansi "Bunga yang diterima", termasuk pinjaman yang dikeluarkan = 170.460.30 rubel, atau 170 ribu rubel.		Halaman 2320 "Piutang Bunga"
Perputaran debit akun 91,2 "Pengeluaran lain" dalam analitik akuntansi "Bunga yang dibayarkan", termasuk bunga pinjaman dan pinjaman yang diterima = 0		Halaman 2330 "Hutang bunga"
Perputaran kredit akun 91,1 "Penghasilan lain-lain", yang menunjukkan pendapatan dari penjualan bahan dikurangi jumlah PPN yang dibebankan = 0		Halaman 2340 "Penghasilan lain"
Perputaran debit akun 91,2 "Pengeluaran lain", yang mencerminkan biaya bahan yang dijual ke samping, layanan bank, penalti yang masih harus dibayar karena kegagalan memenuhi kewajiban berdasarkan kontrak = 380.087,38 rubel, atau 380 ribu rubel.		Halaman 2350 "Pengeluaran lain"
Keuntungan akuntansi
Baris 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 ribu rubel.		Halaman 2300 "Laba (rugi) sebelum pajak"
Baris ini mencerminkan jumlah pajak penghasilan yang dihitung dalam akuntansi pajak dan ditunjukkan pada halaman 180 dari Lembar 02 dari pengembalian pajak penghasilan = 5.500.000 rubel, atau 5.500 ribu rubel.		Halaman 2410 "Pajak penghasilan saat ini"
Perbedaan garis: 2300 - 2410 \u003d 694 - 190 \u003d 504 ribu rubel.		Halaman 2400 "Laba (rugi) bersih periode pelaporan"

2. Prosedur pengendalian "Perbandingan data dari dokumen utama dan akun akuntansi, verifikasi dokumen utama dalam bentuk dan isi untuk memenuhi persyaratan hukum."

Tingkat materialitas yang diadopsi di perusahaan konstruksi ketika mengkonfirmasi keandalan laporan keuangan — 5 % dari neraca. Saldo mata uang - 25.860 ribu rubel. Dengan demikian, tingkat materialitas akan menjadi 1293 ribu. menggosok. Jumlah baris laporan keuangan yang tidak signifikan tidak diperhitungkan.

Contoh pengisian dokumen kerja untuk prosedur kontrol yang ditentukan, dengan mempertimbangkan tingkat materialitas, disajikan pada Tabel. 12.

Tabel 12 Perbandingan data dari dokumen utama dan akun akuntansi
register akuntansi	Jumlah, gosok.	Dokumen pendukung diserahkan untuk verifikasi	Perkataan
Debit akun 10 "Bahan"		Sisa MPZ per 31 Desember 2015 dalam laporan material mandor di lokasi konstruksi untuk Desember	Tidak ada laporan material tentang objek rumah sakit
Debit akun 62.1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan"		Tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan pelanggan	Tidak ada tindakan rekonsiliasi dengan pelanggan Monostroy LLC (objeknya adalah asrama mahasiswa) - utang dalam jumlah 2.500.000 rubel belum dikonfirmasi.
Debit rekening 51 "Rekening penyelesaian"		laporan bank
Debit akun 73 "Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain"		Perjanjian pinjaman untuk mengeluarkan pinjaman kepada karyawan suatu organisasi, pernyataan perhitungan bunga, pesanan pengeluaran yang mengonfirmasi pembayaran kembali pinjaman oleh seorang karyawan	Tidak ada perbedaan signifikan yang ditemukan
Kredit akun 60.1 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"		Tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok dan subkontraktor	Tidak ada tindakan rekonsiliasi dengan pemasok Saturn LLC - hutang sebesar 1.350.000 rubel belum dikonfirmasi.
Kredit akun 62.2 "Uang muka diterima"		Tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan pelanggan yang membayar uang muka	Tidak ada perbedaan signifikan yang ditemukan
Perputaran kredit akun 90,1 "Pendapatan" tanpa PPN		Tindakan pekerjaan yang dilakukan	Tidak ada perbedaan signifikan yang ditemukan
Debit akun 90.2 "Harga pokok penjualan" Kredit akun 20 "Produksi utama" dan akun 41 "Barang untuk dijual"		Tindakan pekerjaan yang dilakukan, laporan dalam bentuk M-29, waybills
Debit akun 90.2 "Harga pokok penjualan" Kredit akun 26 "Beban umum"		Laporan tentang upah dan premi asuransi yang masih harus dibayar dari AUP	Tidak ada perbedaan signifikan yang ditemukan

Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut, Jurnal pengendalian keuangan internal(Tabel 13).

Tabel 13 Jurnal pengendalian keuangan internal untuk audit laporan keuangan tahun 2015
Periksa tanggal	Kepala objek verifikasi	Penanggung Jawab Inspeksi	Tindakan kontrol	Pelanggaran yang teridentifikasi	Tanggal koreksi komentar/penanggung jawab	Tanda tangan orang yang melakukan prosedur pengendalian
	Kepala Akuntan Ivanova V.I.	Kepala Layanan Pengendalian Internal Kovalev A.I.	Membandingkan data dari register akuntansi dan pelaporan keuangan	Tidak ditemukan		Kepala Layanan Pengendalian Internal A.I. Kovalev
	Kepala Akuntan Ivanova V.I.	Kepala Layanan Pengendalian Internal Kovalev A.I.	Data dokumen utama dan akun akuntansi dibandingkan	Beberapa dokumen akuntansi utama yang mengkonfirmasi entri dalam akuntansi hilang. Minta dokumen yang diperlukan	Sampai 25/03/2016 / kepala akuntan	Pengendali I. S. Marchenko

Penilaian pekerjaan departemen akuntansi untuk tahun 2015 diberikan dalam Protokol audit internal.

Berita Acara No. 1 tanggal 29 Februari 2016 “Penilaian Sistem Pengendalian Intern dan Penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2015.»

Bab	Nama bagian	Nilai				Catatan
	Persyaratan dokumen
	Kepatuhan terhadap persyaratan hukum, formulir yang disetujui dalam kebijakan akuntansi
	Kompilasi oleh orang yang berwenang dalam waktu yang ditentukan dalam jadwal alur kerja
	Refleksi transaksi bisnis sesuai dengan dokumentasi utama
	Tanggung jawab manajemen
	Pencapaian tujuan departemen
	Organisasi kerja departemen
	Tanggung jawab, kekuasaan dan hubungan mereka
	Pengelolaan sumber daya
	Penyediaan sumber daya material
	Penyediaan sumber daya tenaga kerja
	Infrastruktur
	Lingkungan kerja
	Menjalankan proses
	Akuntansi
	Kualitas kinerja akuntansi
	Data akuntansi analitik sesuai dengan perputaran dan saldo pada akun akuntansi sintetis
	Ketepatan waktu, kelengkapan dan konsistensi transaksi akuntansi
	Akuntansi rasional, berdasarkan kondisi kegiatan ekonomi dan ukuran organisasi
	Pengukuran, analisis
	Metode Aritmatika
	Pemantauan dan pengukuran
	Analisis data
Total poin untuk kolom
Jumlah poin dinilai 3
Jumlah poin dinilai 2
Jumlah poin dinilai 1
Jumlah poin yang dinilai 0
Jumlah Poin
Poin Maks
Nilai akhir dalam poin

Catatan protokol:

3 poin - prosedur memenuhi persyaratan proses dan kualitasnya, diterapkan sepenuhnya;

2 poin - prosedur memenuhi persyaratan proses dan kualitasnya, tetapi tidak sepenuhnya dilakukan;

1 poin - tidak sepenuhnya memenuhi persyaratan proses dan kualitasnya, tidak dilakukan;

0 poin - tidak memenuhi persyaratan proses.

Kovalev A.I. Kovalev

Kepala akuntan Ivanova V.I. Ivanova

Pengontrol Marchenko I.S. Marchenko

Berdasarkan hasil pemeriksaan atas keandalan laporan keuangan, atas dasar dokumen kerja dan Jurnal Pengendalian Keuangan Intern disusun laporan hasil audit.

Laporan hasil pengendalian keuangan internal

untuk penyusunan laporan keuangan tahun 2015

Tujuan: untuk mengendalikan penyusunan dan penyusunan laporan keuangan tahun 2015.

Periksa tanggal mulai: 02/25/2016.

Periksa tanggal akhir: 02/29/2016.

Komposisi grup:

• kepala layanan kontrol internal - A. I. Kovalev;
• pengontrol internal — Marchenko I. S.

Daftar dokumen yang diserahkan untuk verifikasi:

• neraca tahun 2015;
• neraca tahun 2015;
• laporan hasil keuangan tahun 2015;
• kebijakan akuntansi;
• kontrak kerja, kontrak pasokan, dokumentasi perkiraan, dokumentasi utama (waybill, faktur, sertifikat pekerjaan yang dilakukan, laporan material mandor, laporan konsumsi material di fasilitas, dokumen tunai, pesanan pembayaran, dll.).

Tingkat materialitas — 1293 ribu rubel.

Ringkasan komentar dan rekomendasi utama

Komentar yang teridentifikasi	Konsekuensi		Bertanggung jawab	Tenggat waktu
	Cadangan material di tempat penyimpanan tidak dikonfirmasi, kontrol atas keamanan sumber daya material berkurang	Mandor harus menyerahkan laporan material tentang fasilitas rumah sakit. Laporan harus dikonfirmasi oleh chief engineer	Kepala insinyur Klimov M.N.
Laporan M-29 konsumsi bahan untuk bulan November dan Desember untuk objek rumah sakit tidak disampaikan	Biaya fasilitas rumah sakit belum dikonfirmasi, kontrol atas penggunaan sumber daya material telah dikurangi	Mandor harus menyerahkan laporan M-29 tentang fasilitas rumah sakit. Laporan harus dikonfirmasi oleh chief engineer	Kepala insinyur Klimov M.N.
Tidak ada tindakan rekonsiliasi dengan pemasok Saturn LLC	Hutang usaha di bawah baris 1520 dalam jumlah 1.350.000 rubel belum dikonfirmasi.	Manajer senior Kiriyenko A.V. untuk meminta dari Saturn LLC tindakan rekonsiliasi penyelesaian per 31 Desember 2015 dan menyerahkannya ke departemen akuntansi
Tidak ada tindakan rekonsiliasi dengan pelanggan Monostroy LLC (objeknya adalah asrama mahasiswa)	Piutang usaha di bawah baris 1230 dalam jumlah 2.500.000 rubel tidak dikonfirmasi.	Manajer senior Kiriyenko A.V. untuk meminta dari Monostroy LLC tindakan rekonsiliasi penyelesaian per 31/12/2015 dan menyerahkannya ke departemen akuntansi	CFO Avdeev S.I.

Kesimpulan: Dengan memperhatikan bahan kertas kerja dan data Jurnal Pengendalian Keuangan Internal, maka laporan keuangan tahun 2015 dapat disebut dapat diandalkan dalam segala hal yang material.

Lampiran Laporan ini:

1. Berita Acara Audit Internal No. 1 tanggal 29 Februari 2016.

2. Jurnal pengendalian keuangan internal No. 3 tanggal 28 Februari 2016.

Pemimpin kelompok kontrol Kovalev A.I. Kovalev

Sepakat:

Kepala akuntan Ivanova V.I. Ivanova