कर निरीक्षणालय ने एक ऑन-साइट ऑडिट किया, जिसके परिणामों के आधार पर उसने अतिरिक्त आयकर, दंड और जुर्माने का आकलन करने का निर्णय लिया।

कर निरीक्षक की स्थिति

इंस्पेक्टरेट का मानना ​​है कि कंपनी ने अवैध रूप से अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास को ध्यान में रखा। कर अधिकारियों के अनुसार, इन राशियों को कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किए गए प्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में तुरंत नहीं, बल्कि उत्पादों, कार्यों और सेवाओं को बेचे जाने के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए था, जिसकी लागत को ध्यान में रखा गया था।

कम्पनी की स्थिति

निरीक्षण के फैसले से असहमत होकर कंपनी अदालत चली गई।

कोर्ट ने फैसला किया

अदालत ने संकेत दिया कि (बाद में संहिता के रूप में संदर्भित) के अनुसार, कॉर्पोरेट आयकर के लिए कराधान का उद्देश्य करदाता द्वारा प्राप्त लाभ है। रूसी संगठनों के लिए, लाभ को प्राप्त आय के रूप में मान्यता दी जाती है, जो किए गए खर्चों की मात्रा से कम हो जाती है, जो इस अध्याय के अनुसार निर्धारित की जाती है।

संहिता के अनुच्छेद 319 में प्रावधान है कि यदि किसी दिए गए प्रकार के उत्पाद (कार्य, सेवा) के निर्माण के लिए किसी विशिष्ट उत्पादन प्रक्रिया के लिए प्रत्यक्ष लागत का श्रेय देना असंभव है, तो करदाता कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में स्वतंत्र रूप से तंत्र का निर्धारण करता है। आर्थिक रूप से उचित संकेतकों का उपयोग करके इन लागतों को वितरित करना।

अदालत ने पाया कि कंपनी मूल्यह्रास की गणना के लिए सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करती है। कंपनी की लेखांकन नीति के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए, उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों को करदाता द्वारा प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया जाता है। अर्जित मूल्यह्रास की राशि को कंपनी द्वारा प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है। प्रत्येक माह के अंत में उत्पादन में सीधे शामिल अचल संपत्तियों का उपार्जित मूल्यह्रास पूरे मेंसंगठन द्वारा कर उद्देश्यों के लिए खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया गया।

अदालत ने पाया कि, कंपनी की तकनीकी प्रक्रिया की विशेषताओं के आधार पर, किसी विशिष्ट उत्पादन प्रक्रिया और कुछ उत्पादों के निर्माण के लिए अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा को जिम्मेदार ठहराना असंभव है। निरीक्षण द्वारा इस परिस्थिति का खंडन नहीं किया गया है।

अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि कंपनी ने प्रत्येक माह के अंत में अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि को पूर्ण रूप से अप्रत्यक्ष खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया।

इस प्रकार, उत्पादन प्रक्रिया में सीधे तौर पर शामिल अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा को खर्च से बाहर करने के कारण निरीक्षणालय ने कंपनी को अतिरिक्त आयकर का अवैध रूप से मूल्यांकन किया।

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यह लेख कर लेखांकन में मूल्यह्रास पर चर्चा करता है। लेखांकन, मूल्यह्रास समूहों में मूल्यह्रास से मुख्य अंतर

किसी उद्यम की अचल संपत्तियों में शामिल संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य माना जाता है। खर्चों में अचल संपत्तियों (एफपीई) की लागत का लेखांकन मासिक आधार पर खर्चों का एक हिस्सा निर्दिष्ट करके किया जाता है। अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करने के लिए लेखांकन (बीयू) में मूल्यह्रास की गणना की जाती है और लाभ और एकल कर की गणना करते समय आधार को कम करने के लिए कर लेखांकन (टीए) में मूल्यह्रास की गणना की जाती है।

एनयू और बीयू में कटौती की राशि चुनी गई विधि और उपयोग के वर्षों की संख्या पर निर्भर करती है, और इसलिए लेखांकन में अंतर उत्पन्न हो सकता है। कर उद्देश्यों के लिए, 100 हजार रूबल से अधिक मूल्य की अचल संपत्तियों को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है।

अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास समूह का निर्धारण

कर लेखांकन में समय सीमा लाभकारी उपयोगसंगठन द्वारा संदर्भ पुस्तक - अचल संपत्तियों के वर्गीकरण पर सख्त निर्भरता में स्थापित किया गया है। निर्देशिका मूल्यह्रास समूह के भीतर सेवा जीवन की सीमाओं को परिभाषित करती है। आपूर्तिकर्ता के दस्तावेजों और क्लासिफायरियर के विवरण के आधार पर संगठन द्वारा एक निश्चित समूह से संबंधित किया जाता है। यदि निर्देशिका में किसी विशिष्ट ओएस के बारे में कोई डेटा नहीं है, तो एनालॉग डेटा स्वीकार किया जाता है।

उपयोग किए गए ओएस की सेवा जीवन का निर्धारण करते समय, नए मालिक को पिछले मालिक द्वारा उपलब्ध कराए गए डेटा पर आधारित होना चाहिए। नए मालिक को पहले स्थापित ओएस समूह में सदस्यता बदलने का अधिकार नहीं है। संपत्ति पर डेटा के अभाव में या सेवा जीवन मानक से अधिक है नया मालिकशेष उपयोगी वर्षों को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार है।

अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास के लिए लेखांकन

मूल्यह्रास न केवल अचल संपत्तियों के लिए, बल्कि अमूर्त संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के लिए भी अर्जित किया जाता है। वर्गीकरणकर्ता निधियों की विस्तृत विविधता और परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन के लिए व्यक्तिगत दृष्टिकोण के कारण अमूर्त संपत्तियों के समूहों को परिभाषित नहीं करता है। उपयोग की अवधि बौद्धिक संपदा के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के अनुसार निर्धारित की जाती है। अमूर्त संपत्ति, जिसके लिए आय उत्पन्न करने में उपयोग की अवधि निर्धारित करना असंभव है, एनयू में 10 वर्षों के भीतर परिभाषित की गई है।

एनयू में प्रयुक्त अमूर्त संपत्तियों की सूची कला में परिभाषित है। 257 रूसी संघ का टैक्स कोड। लेखांकन लेखांकन के विपरीत, बंद सूची में कई प्रकार की अमूर्त संपत्तियां शामिल नहीं होती हैं, जिसमें संपत्तियों की सूची खुली होती है। कॉपीराइट, व्यावसायिक प्रतिष्ठा और अन्य प्रकार के बिना फंड को संपत्ति के रूप में नहीं माना जाता है। जिन खर्चों के आधार पर अमूर्त संपत्ति नहीं बनती है उन्हें दूसरों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए। एनयू में अमूर्त संपत्तियों के मूल्य को बदलने की संभावना प्रदान नहीं की गई है।

कराधान में प्रयुक्त उपार्जन विधियाँ

संगठनों को एनसी उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की गणना के रैखिक और गैर-रेखीय तरीकों का उपयोग करने का अधिकार है।

स्थिति	रेखीय विधि	अरेखीय विधि
बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया	पूरी अवधि के दौरान समान रूप से	ऑपरेशन की शुरुआत में बड़ी राशि के साथ असमान रूप से बट्टे खाते में डाल दिया गया
प्रोद्भवन	इन्वेंट्री आइटम द्वारा	वस्तुओं के समूह द्वारा
समूह प्रतिबंध	कोई नहीं	8-10 मूल्यह्रास समूहों के लिए उपयोग नहीं किया गया
त्वरित राइट-ऑफ	लागू नहीं	गुणनखंडों का उपयोग करके लागू करें

उत्पादन और राजस्व की निरंतर मात्रा वाले उद्यमों के लिए रैखिक पद्धति का उपयोग उचित है। अस्थिर बिक्री मात्रा वाले या उच्च लाभ की अवधि के दौरान संगठनों के लिए नॉनलाइनियर विधि उचित है।

आधुनिकीकरण, पुनर्मूल्यांकन, नि:शुल्क रसीद, संरक्षण के बाद कर लेखांकन में खर्चों का लेखांकन

ऑपरेटिंग सिस्टम के संचालन के दौरान, आधुनिकीकरण या पुनर्मूल्यांकन किए जाने पर अचल संपत्ति के मूल्य में बदलाव हो सकता है। आधुनिकीकृत सुविधा के आगे के लेखांकन में:

• सेवा जीवन बदल सकता है. नया शब्दआधुनिकीकरण के बाद सुविधा के संचालन में आने के बाद स्थापित किया गया। बदली हुई अवधि को ध्यान में रखते हुए कटौती दर की पुनर्गणना की जाती है;
• स्थापित समूह के भीतर अवधि बढ़ा दी गई है;
• सेवा जीवन नहीं बदला है. मूल्यह्रास की गणना पिछली अवधि के भीतर की जाती है।

संगठन को सेवा जीवन बढ़ाने की आवश्यकता को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार है। उद्यम आधुनिक सुविधाओं के लिए बोनस लागू कर सकते हैं।

कानून उन स्थितियों को स्थापित करता है जिनमें कर उद्देश्यों के लिए राशि में कटौती या परिवर्तन को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

आधार	peculiarities	विवरण
पुनर्मूल्यांकन या मार्कडाउन	मूल्य में ऊपर या नीचे परिवर्तन	ऑपरेशन के दौरान प्राप्त अंतर को उद्यम के खर्च या आय के हिस्से के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1)
संपत्ति नि:शुल्क प्राप्त हुई	किसी वस्तु को पंजीकृत करते समय, यह निर्धारित किया जाता है कि हस्तांतरित पक्ष को कोई लाभ नहीं है। शेयरधारकों या संस्थापकों से प्राप्त धनराशि को नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।	लेखांकन उद्देश्यों के लिए किसी वस्तु के मूल्यह्रास की गणना सामान्य तरीके से की जाती है; कटौती कराधान में भाग नहीं लेती है। कारण: उद्यम के लिए लागतों का अभाव, जिन्हें संचालन के दौरान खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है
संरक्षण	प्रबंधक के निर्णय और उत्पादन कारणों से किया गया	3 महीने से अधिक समय तक संरक्षण के मामले में, प्रोद्भवन निलंबित कर दिया गया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 322)

OS को संरक्षण में स्थानांतरित करने का एक उदाहरण

कंपनी की बैलेंस शीट पर 1 मार्च, 2017 तक 287,300 रूबल की राशि के अवशिष्ट मूल्य के साथ अचल संपत्तियां हैं। बीयू और एनयू में मासिक मूल्यह्रास शुल्क 25,700 रूबल है। उद्यम के प्रबंधन ने 03/01/2017 से 08/01/2017 तक सुविधा को अस्थायी रूप से मोथबॉलिंग में स्थानांतरित करने का निर्णय लिया। संगठन के लेखांकन में:

1. 01.03 तक, वस्तु को स्थानांतरित किया जा रहा है: 287,300 रूबल की राशि में डीटी 01 ("संरक्षण में ओएस") केटी 01 ("संचालन में ओएस");
2. 01.08 तक, सुविधा को फिर से खोला जा रहा है: 287,300 रूबल की राशि में डीटी 01 ("ऑपरेशन में ओएस") केटी 01 ("संरक्षण में ओएस");
3. 31 अगस्त तक, मूल्यह्रास की गणना की गई है: 25,700 रूबल की राशि में डीटी 20 केटी 02।

लीजिंग समझौते की समाप्ति के बाद संपत्ति का लेखा-जोखा

अचल संपत्ति को पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज किया जा सकता है।यदि, समझौते के अनुसार, वस्तु को पट्टेदार द्वारा ध्यान में रखा गया था, तो इसका हस्तांतरण मोचन मूल्य पर किया जाता है। जब लागत 100 हजार रूबल से अधिक हो तो ऑब्जेक्ट को ऑपरेटिंग सिस्टम के हिस्से के रूप में माना जाता है। अन्यथा, एकमुश्त राशि को व्यय के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

अनुबंध की समाप्ति के बाद पट्टेदार से अचल संपत्तियों का हिसाब लगाते समय, मोचन मूल्य के रूप में शेष राशि को व्यय के रूप में लिखा जाता है। मूल्यह्रास वसूलना जारी रखने से खर्चों को आर्थिक रूप से अनुचित माना जाएगा।

बिक्री, पुनर्गठन के दौरान निपटान पर अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास

संपत्ति का निपटान तीसरे पक्ष को बिक्री, उद्यम के पुनर्गठन, संपत्तियों के नुकसान के कारण बट्टे खाते में डालने के दौरान किया जाता है। जब बिक्री के संबंध में संपत्ति का निपटान किया जाता है, तो कम अर्जित मूल्यह्रास के रूप में राशि उद्यम के अन्य खर्चों में शामिल की जाती है।

बिक्री के कारण संपत्ति के निपटान पर लेनदेन का उदाहरण

कंपनी ने 138,300 रूबल की प्रारंभिक लागत के साथ उपकरणों की बिक्री के लिए एक समझौता किया। बिक्री के पंजीकरण के समय, अचल संपत्ति ने 25,500 रूबल की राशि में रैखिक मूल्यह्रास अर्जित किया है। उद्यम लेखांकन में:

1. उपकरण की प्रारंभिक लागत का बट्टे खाते में डालना परिलक्षित होता है: 138,300 रूबल की राशि में डीटी 01/9 केटी 01/1;
2. मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डाल दिया गया: 25,500 रूबल की राशि में डीटी 02 केटी 01/9;
3. अवशिष्ट मूल्य को खर्चों में ध्यान में रखा जाता है: 112,800 रूबल की राशि में डीटी 91/2 केटी 01/9।

किसी संगठन में संरचनात्मक परिवर्तन के दौरान संपत्ति के मूल्यह्रास में निम्नलिखित विशेषताएं हैं:

• किसी उद्यम को पुनर्गठित करते समय, संरचनात्मक परिवर्तन के महीने में मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है;
• अचल संपत्तियों के हस्तांतरण के बाद, कटौती की शुरुआत पुनर्गठन के पंजीकरण के अगले महीने से उत्तराधिकारी द्वारा की जाती है;
• किसी उद्यम का परिसमापन करते समय, कम अर्जित मूल्यह्रास को सीधी-रेखा संचय विधि का उपयोग करके गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाता है;
• यदि परिसमाप्त संगठन गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग करता है, तो शेष राशि समूह के हिस्से के रूप में पहले से स्थापित तरीके से लिखी जाती है।

समायोजन कारकों का उपयोग करके कर लेखांकन में त्वरित मूल्यह्रास

कराधान में, बढ़ते कारकों को लागू करके त्वरित मूल्यह्रास की अनुमति दी जाती है।

स्थिति, ओएस श्रेणी	गुणक	आधार
प्रतिकूल वातावरण में OS का उपयोग करना	2	सुविधा के लिए तकनीकी दस्तावेज़ीकरण में कठिन परिस्थितियों में ओएस का उपयोग शामिल नहीं होना चाहिए
लंबी शिफ्ट ऑपरेशन	2	उद्यम के पास उपकरण के ऑपरेटिंग मोड पर एक प्रशासनिक दस्तावेज और बढ़ी हुई शिफ्ट के साथ संचालन पर एक मासिक आदेश होना चाहिए
कृषि उत्पादकों द्वारा इन-हाउस बनाया गया ओएस	2	औद्योगिक परिसरों के संचालन के लिए संपत्ति का स्वामित्व होना चाहिए
FEZ निवासी स्थिति वाली कंपनियों की संपत्ति	2	औद्योगिक या पर्यटक विशेष आर्थिक क्षेत्रों में उद्यमों के लिए लागू
उच्च ऊर्जा दक्षता सुविधाएं	2	सरकार की एक विशेष सूची द्वारा अनुमोदित वस्तुओं के लिए उपयोग किया जाता है
लीजिंग समझौते के तहत हस्तांतरित वस्तुएं	3	बैलेंस शीट पर अचल संपत्ति के रखरखाव के अधीन लागू होता है
वैज्ञानिक गतिविधियों के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति	3	अनुसंधान एवं विकास गतिविधियों का संचालन करते समय
कच्चे माल के निष्कर्षण के दौरान ओएस का उपयोग किया जाता है	3	समुद्री शेल्फ पर हाइड्रोकार्बन उत्पादन के लिए उपयोग किया जाता है

इसके अतिरिक्त, नई चालू सुविधाओं पर या आधुनिकीकरण के बाद मूल्यह्रास बोनस लागू करके खर्चों में कटौती का त्वरित समावेश प्राप्त किया जाता है।

विभिन्न व्यवस्थाओं वाले संगठनों में मूल्यह्रास के लिए लेखांकन की ख़ासियतें

उद्यमों के पास कर लेखांकन प्रणाली चुनने का अवसर है। खर्चों में कटौती का लेखांकन चयनित मोड के आधार पर निर्धारित किया जाता है:

• ओएसएनओ के साथ, मूल्यह्रास मासिक खर्चों में शामिल है। लागत लाभ का आधार कम कर देती है;
• यूटीआईआई और "आय" वस्तु के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के साथ, कटौती की राशि एकल कर की राशि में परिलक्षित नहीं होती है;
• "आय शून्य व्यय" और एकीकृत कृषि कर के उद्देश्य से सरलीकृत कर प्रणाली के लिए, मूल्यह्रास शुल्क माफ कर दिया जाता है त्वरित तरीका 3 साल के भीतर. पहले वर्ष में, संपत्ति की आधी लागत को ध्यान में रखा जाता है, दूसरे में - 30%, और तीसरे में - 20%।

मूल्यह्रास व्यय के आरोपण की श्रेणी

मुनाफ़े पर कर लगाते समय मूल्यह्रास कटौती को ध्यान में रखा जाता है। राशियाँ उत्पादन और बिक्री से जुड़ी लागतों से संबंधित हैं। प्रत्यक्ष लागत का संबंध तकनीकी प्रक्रिया में वस्तु की भागीदारी से निर्धारित होता है। यदि प्रत्यक्ष खर्चों के रूप में वर्गीकृत करना मुश्किल है, तो संगठन को स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करना होगा कि यह प्रत्यक्ष है या अप्रत्यक्ष और इसे अपनी लेखांकन नीतियों में समेकित करना होगा।

लाभ की गणना के लिए आधार निर्धारित करते समय राशियों को मासिक आधार पर व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाता है। पूंजी निवेश के लिए व्यय की राशि उनके निवेश की अवधि के दौरान लागत में शामिल है।

प्रश्न एवं उत्तर

प्रश्न संख्या 1. क्या कोई उद्यम एनयू में मूल्यह्रास की गणना की पद्धति को बदल सकता है?

उत्तर: उद्यमों को चयनित संचय विधि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259) को बदलने का अवसर दिया जाता है। विधि को कैलेंडर वर्ष की शुरुआत से बदल दिया जाता है, जबकि गैर-रेखीय से रैखिक विधि में संक्रमण की अनुमति 5 वर्षों से अधिक नहीं होती है।

प्रश्न संख्या 2. लेखांकन एवं लेखा अभिलेखों में मूल्यह्रास की गणना में विसंगतियों से कैसे बचें।

उत्तर: रैखिक उपार्जन पद्धति का उपयोग करके दोनों प्रकार के लेखांकन को एक साथ करीब लाया जा सकता है।

प्रश्न संख्या 3. बढ़ते कारकों का उपयोग करते समय संपत्ति को कैसे ध्यान में रखा जाता है?

उत्तर: वह संपत्ति जिस पर बढ़ता हुआ गुणांक लागू किया जाता है, वस्तुओं के उपसमूह में अलग से हिसाब लगाया जाता है। एक श्रेणी जिसका कुल शेष 20 हजार रूबल से कम हो गया है, गैर-परिचालन व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.2 के खंड 12) में शामिल राशि के साथ परिसमापन के अधीन है।

प्रश्न संख्या 4. आधुनिकीकरण के बाद अवधि में परिवर्तन के साथ मूल्यह्रास की गणना किस लागत से की जाती है?

उत्तर: कटौतियों की गणना अवशिष्ट मूल्य से की जाती है।

प्रश्न संख्या 5. क्या आधुनिकीकरण करते समय मूल्यह्रास लागत को ध्यान में रखा जाता है?

उत्तर: यदि आधुनिकीकरण एक वर्ष से अधिक समय तक चलता है, तो वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास निलंबित कर दिया जाता है।

आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए लागतों के वितरण के बारे में बोलते हुए, वित्त मंत्रालय के अधिकारी इस बात से सहमत हैं कि चौ. रूसी संघ के टैक्स कोड के 25 में कुछ खर्चों को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत करने में एक आर्थिक इकाई को सीमित करने वाले प्रत्यक्ष प्रावधान शामिल नहीं हैं (उदाहरण के लिए, पत्र संख्या 03-03-आरजेड/23603 दिनांक 19 मई 2014 देखें)। यह कथन करदाता को यह विश्वास करने का कारण देता है कि अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि को स्थापित लेखांकन नीति के आधार पर अप्रत्यक्ष खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। इस बीच, नियामक अधिकारी इस बात पर जोर देते हैं कि कर लेखांकन में निर्मित और बेचे गए उत्पादों की लागत बनाने वाली लागतों के संबंध में संगठन की पसंद उचित होनी चाहिए। दूसरे शब्दों में, लेखांकन नीति में, करदाता आर्थिक रूप से व्यवहार्य संकेतकों का उपयोग करके प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से खर्चों को आवंटित करने के लिए तंत्र निर्धारित करने के लिए बाध्य है। अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मूल्यह्रास राशि को पहचानने की वैधता का मुद्दा व्यवहार में कैसे हल किया जाता है? कानूनी विवादों का समाधान किसके पक्ष में होता है?

कुछ कर नियम

व्यय, उनकी प्रकृति के साथ-साथ कार्यान्वयन की शर्तों और करदाता की गतिविधि के क्षेत्रों के आधार पर, उत्पादन और बिक्री और गैर-परिचालन से संबंधित खर्चों में विभाजित हैं ( खंड 2 कला। 252 रूसी संघ का टैक्स कोड).

कला का खंड 2. 253 रूसी संघ का टैक्स कोडउत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों की एक सूची प्रदान की गई है, जिसमें विशेष रूप से, अर्जित मूल्यह्रास की राशि शामिल है।

प्रोद्भवन विधि लागू करते समय उत्पादन लागत निर्धारित करने की प्रक्रिया स्थापित की गई है कला। 318 रूसी संघ का टैक्स कोड. इस लेख के प्रावधानों से यह पता चलता है कि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान करदाता द्वारा किए गए उत्पादन और बिक्री लागत को अप्रत्यक्ष और प्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है। इस मामले में, उत्तरार्द्ध में, विशेष रूप से, वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा शामिल हो सकती है।

करदाता स्वतंत्र रूप से कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में माल के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) से जुड़े प्रत्यक्ष खर्चों की एक सूची निर्धारित करता है। यह नियम अंतिम पैराग्राफ में निहित है खंड 1 कला. 318 रूसी संघ का टैक्स कोड.

जानकारी के लिए

अंतर्गत लेखांकन नीतिकर उद्देश्यों के लिए, हमारा तात्पर्य आय और (या) व्यय, उनकी मान्यता, मूल्यांकन और वितरण के साथ-साथ करदाता की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के अन्य संकेतकों को ध्यान में रखने के लिए करदाता द्वारा चुने गए तरीकों (तरीकों) के सेट से है। कर उद्देश्यों के लिए आवश्यक ( खंड 2 कला। 11 रूसी संघ का टैक्स कोड).

के अनुसार कला। 313 रूसी संघ का टैक्स कोडलेखांकन नीति को संगठन के प्रमुख के प्रासंगिक आदेश (निर्देश) द्वारा अनुमोदित किया जाता है। इसके द्वारा उपयोग की जाने वाली लेखांकन विधियों को बदलते समय, लेखांकन नीति में परिवर्तन करने का निर्णय नई कर अवधि की शुरुआत से किया जाता है, और करों और शुल्क पर कानून बदलते समय - कर नियमों में संशोधन के क्षण से पहले नहीं। अधिकार पाना। इसके अलावा, यदि करदाता नई प्रकार की गतिविधियों को अंजाम देना शुरू करता है, तो वह कर उद्देश्यों के लिए इस प्रकार की गतिविधियों को प्रतिबिंबित करने के लिए लेखांकन नीति में सिद्धांतों और प्रक्रिया को निर्धारित और समेकित करने के लिए बाध्य है।

के आधार पर खंड 2 कला। 318 रूसी संघ का टैक्स कोडप्रत्यक्ष व्यय वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि की लागतों को संदर्भित करते हैं क्योंकि उत्पाद, कार्य और सेवाएं बेची जाती हैं, जिनकी लागत के अनुसार उन्हें ध्यान में रखा जाता है कला। रूसी संघ का 319 टैक्स कोड. यह प्रावधान करदाता को कार्य प्रगति पर और चालू माह में निर्मित उत्पादों (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) पर किए गए खर्चों के पत्राचार को ध्यान में रखते हुए वितरित करने के लिए बाध्य करता है। कर उद्देश्यों के लिए इसकी लेखांकन नीति द्वारा स्थापित तरीके।

मध्यस्थता करना

इसलिए, यदि कुछ खर्चों को संबंधित प्रकार के उत्पाद (कार्य, सेवा) के निर्माण के लिए एक विशिष्ट उत्पादन प्रक्रिया के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, तो करदाता, कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में, आर्थिक रूप से मजबूत उपयोग करके इन खर्चों को वितरित करने के लिए स्वतंत्र रूप से तंत्र निर्धारित करता है। संकेतक.

कर कानून के उपरोक्त प्रावधानों से यह निष्कर्ष निकलता है कि प्रत्यक्ष व्यय की सूची संपूर्ण नहीं है और करदाता द्वारा इसे पूरक या बदला जा सकता है।

जैसा कि मध्यस्थता अभ्यास के विश्लेषण से पता चला है, करदाता, इस तरह से तर्क करते हुए, अक्सर प्रत्यक्ष उत्पादन लागत के रूप में केवल मुख्य कच्चे माल, सामग्री और श्रमिकों की मजदूरी (अतिरिक्त-बजटीय निधि में बीमा योगदान को ध्यान में रखते हुए) को वर्गीकृत करते हैं। उनकी राय में, आयकर की गणना के उद्देश्य से अर्जित मूल्यह्रास की राशि को इसमें शामिल किया जा सकता है परोक्ष लागत. करदाताओं का मानना ​​है कि प्रत्यक्ष व्यय की उपरोक्त संरचना यह निर्धारित करने की असंभवता के कारण है कि कौन सी अचल संपत्तियां सीधे उत्पादन प्रक्रिया में शामिल हैं।

यह स्थिति अक्सर ले जाती है कर विवादनियामक अधिकारियों के साथ. अदालतें, जब उन पर विचार करती हैं, तो संकेत देती हैं: प्रबंधक द्वारा अनुमोदित संगठन की लेखांकन नीति पर विनियमन में उत्पादों के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास राशि के प्रत्यक्ष व्यय से बहिष्कार के लिए एक आर्थिक औचित्य होना चाहिए। प्रत्यक्ष लागतों के लिए संगठन की पसंद उचित होनी चाहिए तकनीकी प्रक्रियाऔर आर्थिक रूप से उचित हो।

इस प्रकार, एफएएस पीओ मध्यस्थ ( संकल्प दिनांक 19 मई 2014 क्रमांक A49-3163/2013), कर प्राधिकरण का पक्ष लेते हुए, अचल संपत्तियों का संकेत दिया उत्पादों के उत्पादन में समाज द्वारा सीधे नियोजित और उपयोग किया जाता है . इनके बिना उत्पादों का उत्पादन एवं बिक्री असंभव है। तदनुसार, उपकरणों के मूल्यह्रास से जुड़ी लागतों को लाभ कर उद्देश्यों के लिए प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

अदालत के अनुसार, कंपनी की लेखांकन नीति में उत्पादों के उत्पादन में सीधे उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास राशि को प्रत्यक्ष व्यय से बाहर करने का कोई आर्थिक औचित्य नहीं है, जो आवश्यकताओं के विपरीत है। कला। 252, 318 और रूसी संघ का 319 टैक्स कोड. उत्पादन की विशिष्टताओं के आधार पर और उत्पादन की आर्थिक और तकनीकी विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए तैयार की गई प्रत्यक्ष लागतों के लेखांकन के लिए लागू प्रक्रिया का आर्थिक औचित्य परीक्षण के दौरान प्रस्तुत नहीं किया गया था।

जाहिर है, निष्कर्ष यह है कि करदाता द्वारा स्थापित लेखांकन अभी भी है आपको हाइलाइट करने की अनुमति देता है अर्जित मूल्यह्रास की कुल राशि में, अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क सीधे तौर पर शामिल होते हैं उत्पादन प्रक्रिया, न्यायिक अधिकारियों द्वारा इस आधार पर बनाया गया था कि नियंत्रकों ने स्वयं प्रत्यक्ष व्यय में शामिल किए जाने वाले मूल्यह्रास की मात्रा की गणना की थी। उसी समय, निरीक्षकों ने लेखांकन नीति में अनुमोदित व्यय उत्पन्न करने के लिए पद्धति का उपयोग किया, जिसके दौरान किए गए डेटा टैक्स ऑडिटइन्वेंट्री, साथ ही कंपनी कर रजिस्टरों से डेटा। इसके अलावा, करदाता द्वारा न तो इन्वेंट्री परिणाम और न ही प्रत्यक्ष लागत की प्रस्तुत गणना का खंडन किया गया। मुख्य उत्पादन में प्रयुक्त उपकरण के रूप में निरीक्षण द्वारा वर्गीकृत अचल संपत्तियों की सूची के साथ-साथ निर्दिष्ट गणना तैयार करने की पद्धति पर संगठन का कोई दावा नहीं है।

परिणामस्वरूप, मुख्य कार्यवाही में शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास राशि आवंटित करने की असंभवता के बारे में कंपनी के दावे को मध्यस्थों द्वारा खारिज कर दिया गया क्योंकि यह मामले की सामग्री और कर प्राधिकरण द्वारा की गई गणना के अनुरूप नहीं है। इस तथ्य के कारण कि करदाता ने उत्पादन की आर्थिक और तकनीकी विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए प्रत्यक्ष व्यय निर्धारित करने के लिए लागू प्रक्रिया के लिए आवश्यक औचित्य प्रदान नहीं किया, आय की गणना के उद्देश्य से अर्जित मूल्यह्रास की पूरी राशि के श्रेय के संबंध में उसकी स्थिति स्थापित लेखांकन नीति के आधार पर अप्रत्यक्ष खर्चों पर कर को गैरकानूनी माना गया।

महत्वपूर्ण बिंदु: रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 23 जुलाई 2014 संख्या वीएएस-9445/14 के निर्धारण द्वाराइस मामले को पर्यवेक्षी समीक्षा के लिए सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था।

फिर भी, ऐसे अदालती फैसले भी हैं जो करदाताओं के लिए सकारात्मक हैं। इसका एक उदाहरण है 4 अगस्त 2014 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प संख्या A36-4628/2013. पिछली स्थिति की तरह, विनिर्माण कंपनी ने सभी अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास को अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में शामिल किया। उसी समय (कृपया ध्यान दें) जिस उपकरण के लिए मूल्यह्रास की गणना की गई थी, उसका उपयोग कई तकनीकी प्रक्रियाओं में किया गया था (करदाता की मुख्य गतिविधि पास्ता का उत्पादन है, अतिरिक्त गतिविधियों में आटा और अनाज उद्योग के उत्पादों, अनाज और सब्जी फसलों से आटा का उत्पादन शामिल है) , तैयार आटा मिश्रण और आटा, अनाज, साबुत आटा, अन्य अनाज उत्पाद)।

इस प्रकार, मूल्यह्रास शुल्क को पूरी तरह से रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों के रूप में मान्यता दी गई थी, जिसमें वे प्रगति पर काम और तैयार उत्पादों के आवंटन के बिना उत्पन्न हुए थे। यह प्रक्रिया कंपनी की लेखा नीति में निहित थी। इसके अनुसार, संगठन के खर्चों को परिवर्तनीय और निश्चित में विभाजित किया गया था। यह व्यावसायिक प्रक्रियाओं को अनुकूलित करने, परिवर्तनीय (प्रत्यक्ष) और निश्चित (अप्रत्यक्ष) लागत वस्तुओं के लिए लागत लेखांकन को व्यवस्थित करने, प्रबंधन, लेखांकन और लाने के उद्देश्य से किया गया था। कर लेखांकन, साथ ही सूचना प्रसंस्करण की जटिलता को कम करना।

इस संबंध में, संगठन ने खर्चों को वर्गीकृत किया है, जिसका आकार प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादित उत्पादों की मात्रा (कच्चे माल, पैकेजिंग, ऊर्जा संसाधनों, उत्पादन श्रमिकों की मजदूरी पर लागत) पर निर्भर करता है, परिवर्तनीय और तदनुसार, प्रत्यक्ष खर्चों के रूप में। कंपनी ने लागत लेखांकन की विश्वसनीयता और सरलीकरण के दृष्टिकोण से इन खर्चों को प्रगति पर काम करने और तैयार उत्पादों को स्थापित तरीके से वितरित करने के लिए इसे आर्थिक रूप से व्यवहार्य और समीचीन माना। कला। रूसी संघ का 319 टैक्स कोड.

वही लागतें जो उत्पादन के परिणामों पर निर्भर नहीं थीं (निश्चित) करदाता के लिए अप्रत्यक्ष लागतें थीं। दूसरे शब्दों में, जब मूल्यह्रास कटौती के रूप में खर्चों को अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया जाता है (अर्थात, वर्तमान अवधि की लागतों के हिस्से के रूप में पूर्ण रूप से ध्यान में रखा जाता है), करदाता इस तथ्य से आगे बढ़ा कि:

• प्रत्येक अचल संपत्ति वस्तु के लिए मासिक आधार पर सीधी-रेखा विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है, इसलिए, इसका आकार सीधे उत्पादन के परिणामों और उत्पादित उत्पादों की मात्रा पर निर्भर नहीं करता है। इसलिए, कार्य प्रगति पर और के बीच अर्जित मूल्यह्रास का वितरण तैयार उत्पाद(जैसा कि प्रत्यक्ष खर्चों के संबंध में किया जाना चाहिए) लागू होगा अतिरिक्त व्ययऔर उद्यम में लेखांकन प्रक्रिया को जटिल बना देगा;
• सभी तकनीकी उपकरण जिनके लिए मूल्यह्रास की गणना की जाती है, सीधे उत्पादन प्रक्रिया में शामिल नहीं होते हैं, कुछ उपकरण एक में नहीं, बल्कि कई तकनीकी प्रक्रियाओं में उपयोग किए जाते हैं; इससे अर्जित मूल्यह्रास राशि को प्रत्यक्ष लागत के रूप में उत्पादित विशिष्ट प्रकार के उत्पादों के बीच वितरित करना असंभव हो जाता है। इस तरह के वितरण से अंततः लेखांकन में विकृति आएगी और तैयार उत्पादों के संतुलन के कारण प्रत्यक्ष लागत की मात्रा में विकृति के कारण कंपनी की गतिविधियों के बारे में पूर्ण, विश्वसनीय और वस्तुनिष्ठ जानकारी उत्पन्न करने में असमर्थता होगी।

उपरोक्त सभी तर्क मध्यस्थों के लिए करदाता की स्थिति को वैध मानने के लिए पर्याप्त थे। उन्होंने माना कि कंपनी ने अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मूल्यह्रास शुल्क को वर्गीकृत करने की व्यवहार्यता को आर्थिक रूप से उचित ठहराया है।

अंतिम निष्कर्ष

लेखक के अनुसार, मूल्यह्रास शुल्क को अप्रत्यक्ष लागत के रूप में लेना बहुत जोखिम भरा है। यह संभावना नहीं है कि निरीक्षकों के साथ कर विवादों से बचना संभव होगा।

किसी भी मामले में, प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों के वितरण की विधि करदाता की पसंद (इस मामले में हम मूल्यह्रास लागत आवंटित करने की आवश्यकता के बारे में बात कर रहे हैं) तकनीकी उपकरणअप्रत्यक्ष लागतों के लिए) आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए। आख़िरकार, हमारा मानना ​​है कि कर अधिकारियों की यह राय बनी रहेगी कि करदाता को अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा को ध्यान में रखने का अधिकार है। केवल तभी जब कोई वास्तविक संभावना न हो आर्थिक रूप से व्यवहार्य संकेतकों का उपयोग करके इन लागतों को प्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत करें। उनकी राय में, एक या दूसरे प्रकार के उत्पाद के उत्पादन के लिए उत्पाद लागत के निर्माण में प्रत्यक्ष खर्चों को जिम्मेदार ठहराने की असंभवता तकनीकी प्रक्रिया द्वारा निर्धारित की जानी चाहिए और करदाता द्वारा आर्थिक रूप से प्रेरित होनी चाहिए।

इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने के लिए, निरीक्षक संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण का उल्लेख करते हैं (उदाहरण के लिए, पत्र दिनांक 24 फरवरी 2011 क्रमांक KE-4-3/2952@), और रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 13 मई, 2010 संख्या VAS-5306/10. तीन वरिष्ठ मध्यस्थों ने इस बात पर जोर दिया: करदाता को प्रत्यक्ष व्यय की संरचना के गठन सहित लेखांकन नीतियों को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अवसर देकर, टैक्स कोड इस प्रक्रिया को केवल करदाता की इच्छा पर निर्भर नहीं मानता . इसके विपरीत, ये मानक प्रत्यक्ष लागत को सीधे उत्पादों के उत्पादन से संबंधित लागत के रूप में वर्गीकृत करते हैं।

वैसे, लागत वितरण प्रक्रिया की श्रमसाध्यता (मुख्य उत्पादन में शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास राशि आवंटित करने की असंभवता के बारे में बयान के साथ) जैसे तर्क को अदालत द्वारा स्वीकार किए जाने की संभावना नहीं है। आखिरकार, ये परिस्थितियाँ करदाता को अपने विवेक से स्थापित प्रत्यक्ष खर्चों की सूची से बाहर करने की अनुमति नहीं देती हैं कला। 318 रूसी संघ का टैक्स कोड, मुख्य उत्पादन में नियोजित अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास।

में अपील की ग्यारहवीं मध्यस्थता अदालत का संकल्प दिनांक 28 जनवरी 2014 संख्या ए49-3163/2013मध्यस्थों ने कहा कि ऐसी स्थिति विरोधाभासी है कला। 313 रूसी संघ का टैक्स कोड. इस मानदंड के अनुसार, करदाता कर लेखांकन डेटा के आधार पर प्रत्येक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में कर आधार की गणना करते हैं, जो प्रतिबिंबित होना चाहिए:

• आय और व्यय की राशि बनाने की प्रक्रिया;
• वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए खर्चों का हिस्सा निर्धारित करने की प्रक्रिया;
• निम्नलिखित कर अवधियों में खर्चों के लिए जिम्मेदार व्यय शेष (नुकसान) की राशि;
• निर्मित भंडार की मात्रा बनाने की प्रक्रिया;
• करों के बजट के साथ निपटान के लिए ऋण की राशि।

यदि रजिस्टरों में लेखांकनइसमें आवश्यकताओं के अनुसार कर आधार निर्धारित करने के लिए अपर्याप्त जानकारी है चौ. 25 रूसी संघ का टैक्स कोड, करदाता को स्वतंत्र रूप से लागू लेखांकन रजिस्टरों को पूरक करने का अधिकार है, जिससे कर लेखांकन रजिस्टर बनते हैं, या स्वतंत्र कर लेखांकन रजिस्टर बनाए रखते हैं।

हालाँकि, जैसा कि हम देख सकते थे, सकारात्मक मध्यस्थता अभ्यासउपलब्ध। करदाता की मदद करने के लिए (कर प्राधिकरण से दावों के मामले में) तथ्य यह है कि एक भी नहीं मानक दस्तावेज़यह निर्धारित नहीं है कि प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से लागतों के वितरण का आर्थिक औचित्य क्या होना चाहिए। वर्तमान कानून में आर्थिक रूप से उचित संकेतकों की परिभाषा नहीं है। यह कंपनी को आवश्यक औचित्य के रूप और सामग्री को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने की अनुमति देता है। इसके अलावा, वित्त मंत्रालय की स्थिति के अनुसार, में निर्धारित पत्र दिनांक 5 दिसंबर 2011 क्रमांक 03‑03‑06/1/803, प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में लागतों के वितरण के लिए मानदंडों में से एक लेखांकन नियम हैं, जिसके अनुसार करदाता ने ऊपर चर्चा की गई कानूनी कार्यवाही में से एक में कार्य किया ( संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा संख्या A36-4628/2013 का संकल्प).

परिवहन और अन्य महंगी संपत्तियां। मूल्यह्रास जैसी अवधारणाएँ निश्चित पूंजी से निकटता से संबंधित हैं। वे अक्सर भ्रमित होते हैं, इसलिए हम उनके मुख्य अंतरों के साथ-साथ उद्यम की गतिविधियों में उनकी भूमिकाओं पर भी गौर करेंगे।

घिसाव और मूल्यह्रास की तुलना

सामान्य जानकारी

कंपनी द्वारा खरीदी गई सभी संपत्ति टूट-फूट के अधीन है। इसका अर्थ है उनके मूल गुणों और कार्यों का क्रमिक नुकसान (ओएस)।

पहनने के दो प्रकार हैं:

• भौतिक, प्रकृति के प्रभाव या शक्तियों के तहत वस्तुओं का भौतिक विनाश;
• नैतिकउपकरणों के उत्पादन में नई प्रौद्योगिकियों के विकास से जुड़े और।

उनका मुख्य अंतर यह है कि, पूरी तरह से भौतिक टूट-फूट के कारण, वस्तुएं अब ठीक से काम नहीं कर सकती हैं, और अप्रचलन के साथ, ओएस का उपयोग अभी भी गतिविधियों में किया जा सकता है, लेकिन यह अब प्रासंगिक नहीं रह गया है और प्रतिस्पर्धा में पिछड़ने का खतरा है।

यह संपत्ति का प्रदर्शन है अलग - अलग प्रकारघिसाव के कारण ओएस पर मूल्यह्रास प्रक्रिया लागू करना आवश्यक हो जाता है। इसकी मदद से, एक उद्यम धीरे-धीरे वस्तुओं के अधिग्रहण या निर्माण पर खर्च किए गए धन को विनिर्मित उत्पादों या सेवाओं की लागत में या व्यापारिक कंपनियों के मामले में लागत में थोड़ी मात्रा में शामिल करके वापस कर सकता है। यह आवश्यकता इस तथ्य के कारण उत्पन्न हुई कि ऑपरेटिंग सिस्टम की लागत काफी अधिक है, और इसे लागत या व्यय में एक बार शामिल करना संभव नहीं है।

मूल्यह्रास और परिशोधन की अवधारणाएं एक-दूसरे से निकटता से संबंधित हैं क्योंकि टूट-फूट की दर का आकलन किए बिना मासिक मूल्यह्रास शुल्क की गणना करना असंभव है। संपत्ति पर आधारित है, जो वस्तुओं के संचालन की अवधि को तब तक निर्दिष्ट करता है जब तक कि वे पूरी तरह से खराब न हो जाएं।

उनके बीच मतभेद

घिसाव और मूल्यह्रास के बीच अंतर निम्नलिखित है:

1. इनके कार्य बिल्कुल विपरीत हैं। प्रभाव के तहत वे अपना मूल्य खो देते हैं, लेकिन इसके विपरीत, मूल्यह्रास उनके मूल्य को बहाल करने की अनुमति देता है।
2. मूल्यह्रास खोए हुए मूल्य के पुनर्वितरण की अनुमति नहीं देता है, और मूल्यह्रास की प्रक्रिया में, भागों में बट्टे खाते में डाला गया मूल्य उत्पादों या सेवाओं की लागत में शामिल होता है।
3. इन अवधारणाओं को विभिन्न क्षेत्रों में लागू किया जाता है। मूल्यह्रास और का एक अभिन्न अंग है, और मूल्यह्रास की गणना कंपनी की गतिविधियों का विश्लेषण करने के साथ-साथ बेची जा रही संपत्तियों की लागत का आकलन करने के लिए की जाती है।

इस प्रकार, इन अवधारणाओं के घनिष्ठ संबंध के बावजूद, वे विनिमेय नहीं हैं। आगे, आइए दूसरों को देखें महत्वपूर्ण बारीकियाँउद्यम में मूल्यह्रास के लेखांकन से संबंधित।

मूल्यह्रास लागत की प्रकृति

जैसा कि एक से अधिक बार उल्लेख किया गया है, मासिक मूल्यह्रास भुगतान को उत्पादन की लागत में शामिल किया जाना चाहिए। इस संबंध में, उन्हें अन्य उत्पादन लागतों की तरह ही वर्गीकृत किया जा सकता है।

पहले वर्गीकरण के अनुसार, उत्पादन की मात्रा पर लागत की निर्भरता को दर्शाते हुए, ये हैं:

• चर, जिसका आकार आउटपुट की मात्रा के अनुपात में बढ़ता है;
• स्थायी, जो किसी भी तरह से आउटपुट वॉल्यूम से प्रभावित नहीं होते हैं।

मूल्यह्रास लागत की प्रकृति इस पर निर्भर करेगी। उत्पादन मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि का उपयोग करते समय, ये परिवर्तनीय लागतें होंगी, क्योंकि मूल्यह्रास शुल्क की राशि उद्यम द्वारा उत्पादित इकाइयों की संख्या के आधार पर मासिक रूप से पुनर्गणना की जाती है। अन्य सभी संचय विधियों का उपयोग करते समय, मूल्यह्रास के लिए भुगतान महीने-दर-महीने समान आकार के होते हैं, और इसलिए उन्हें निश्चित लागत के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।

एक अन्य वर्गीकरण आपको लागतों को इस आधार पर विभाजित करने की अनुमति देता है कि वे किसी विशिष्ट प्रकार के उत्पाद के उत्पादन से संबंधित हैं या समग्र रूप से कंपनी की गतिविधियों से संबंधित हैं। ये निम्नलिखित प्रकार की लागतें हैं:

• सीधाकिसी विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत से संबंधित;
• अप्रत्यक्षजिसे सीधे लागत में शामिल नहीं किया जा सकता.

यहां, मूल्यह्रास लागत का प्रकार उस भूमिका पर निर्भर करता है जो मूल्यह्रास उपकरण उत्पादन में निभाता है। यदि केवल एक विशिष्ट प्रकार के उत्पाद के लिए उपयोग की जाने वाली मशीन की लागत वसूल की जाती है, तो यह प्रत्यक्ष लागत होगी। यदि सामान्य कार्यशाला उपकरण का मूल्यह्रास किया जा रहा है, तो इन लागतों को कुछ अन्य खर्चों के अनुपात में वितरित करना होगा, उदाहरण के लिए, कार्यशाला श्रमिकों की कमाई। ऐसी लागतें पहले से ही अप्रत्यक्ष प्रकृति की होंगी।

परावर्तन नियम

मूल्यह्रास लेखांकन में "02" और "05" खातों को जमा करके परिलक्षित होता है, जिसके अनुसार अचल संपत्तियों और परिसंपत्तियों की धीरे-धीरे लिखी गई लागत जमा होती है।ये खाते निष्क्रिय हैं, लेकिन इसका मतलब यह नहीं है कि मूल्यह्रास को बैलेंस शीट के देयता पक्ष में दिखाया जाना चाहिए।

बैलेंस शीट में मूल्यह्रास लागत को दर्शाने के नियम PBU4/99 में निर्दिष्ट हैं। विनियमन का पैराग्राफ 35 स्थापित करता है कि सभी संकेतकों को केवल शुद्ध मूल्यांकन में बैलेंस शीट में शामिल किया जाना चाहिए, अर्थात, उनसे नियामक मूल्यों को घटाना आवश्यक है। इस प्रकार, यह बैलेंस शीट में बिल्कुल भी अलग से प्रतिबिंबित नहीं होता है। इसका उपयोग केवल परिसंपत्ति में शामिल अचल संपत्तियों की लागत को कम करने के लिए किया जाता है (खाता 01 और 04)।

आय विवरण में मूल्यह्रास भी शामिल है

मूल्यह्रास, अन्य प्रकार के खर्चों की तरह, आय विवरण में प्रतिबिंबित होना चाहिए। रिपोर्ट फॉर्म में खर्चों को कई श्रेणियों में विभाजित करना शामिल है। मूल्यह्रास शुल्क उनमें से किसी में भी आ सकता है, यह उस संपत्ति के उपयोग की प्रकृति पर निर्भर करता है जिसके लिए उनसे शुल्क लिया जाता है:

1. यदि मूल्यह्रास योग्य वस्तुएँ सीधे उत्पादन उद्देश्यों के लिए काम करती हैं, तो मूल्यह्रास को "बिक्री की लागत" (पीबीयू 10/99 का खंड 5) पंक्ति में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।
2. अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास की गणना करते समय और इसका उपयोग किया जाता है व्यापारिक गतिविधियाँ, ये राशियाँ "व्यावसायिक व्यय" पंक्ति में परिलक्षित होती हैं।
3. सामान्य व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति पर मूल्यह्रास को "पंक्ति में दर्ज किया गया है" प्रशासनिक व्यय"(खंड 7 पीबीयू1/2008)।
4. गैर-मुख्य गतिविधियों में शामिल सुविधाओं के लिए, मूल्यह्रास "अन्य व्यय" (पीबीयू 10/99 का खंड 11) पंक्ति में परिलक्षित होता है।

मूल्यह्रास की मात्रा की उपस्थिति वित्तीय विवरण, भले ही सीधे तौर पर नहीं, जैसा कि बैलेंस शीट के मामले में होता है, दूसरा है बानगी, हमें मूल्यह्रास और टूट-फूट की अवधारणाओं के बीच अंतर करने की अनुमति देता है। यह एक बार फिर उनके आवेदन के दायरे में अंतर और इन शर्तों के मिश्रण की अस्वीकार्यता को साबित करता है।

इस वीडियो में ब्याज, कर, मूल्यह्रास और परिशोधन से पहले की कमाई का वर्णन किया गया है:

अप्रत्यक्ष लागत: एक एकाउंटेंट के लिए विवरण

• इस बारे में कि कैसे कर अधिकारियों ने करदाता के साथ खर्च साझा नहीं किया
• प्रत्यक्ष एवं अप्रत्यक्ष कर व्यय

  दूसरे, प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों का "कर" वर्गीकरण (और, तदनुसार, इनकी एक सूची... ये लागतें निश्चित (अप्रत्यक्ष) लागतों से संबंधित हैं जो उत्पादन की प्रत्यक्ष लागत नहीं बनाती हैं... लागतों के लिए लेखांकन की अवैधता अप्रत्यक्ष लागत के हिस्से के रूप में: उन्होंने जानकारी का अनुरोध नहीं किया, नहीं... उपकरण ( उत्पादन परिसर) अप्रत्यक्ष खर्च व्यक्तिपरक धारणाओं पर आधारित है, अप्रत्यक्ष खर्चों की सूची को मंजूरी देना करदाता की जिम्मेदारी नहीं है। खर्चों का श्रेय देने की प्रक्रिया...

• प्रत्यक्ष व्यय की संरचना को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने के अधिकार का उपयोग सावधानी से किया जाना चाहिए

  रिपोर्टिंग (कर) अवधि, इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अप्रत्यक्ष खर्चों के रूप में पहचाने जाते हैं और... करदाता का समर्थन करते हैं, जिन्होंने प्रदर्शन किए गए कार्य के भुगतान के लिए अप्रत्यक्ष खर्चों को ध्यान में रखा... प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों को वितरित करते समय खर्च कंपनी से उसी समय की आवश्यकता है... एक करदाता का समर्थन किया जिसने अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में बिजली और गर्मी की लागत को ध्यान में रखा... प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों को एक साथ वितरित करते समय करदाता को औचित्य की आवश्यकता होती है...

• कर अधिकारी किन ख़र्चों के प्रति अनिच्छुक हैं (भाग 1)?

  कंपनी द्वारा स्वयं स्थापित प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण की विधि के लिए... स्वतंत्र गठनप्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों की सूची वरिष्ठ न्यायाधीशों द्वारा व्यक्त की गई थी। जैसा कि उल्लेख किया गया है... कर कानून में निहित प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने की क्षमता का मतलब यह नहीं है... वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) को वास्तविक अवसर के अभाव में ही अप्रत्यक्ष लागतों में शामिल किया जाता है... के संबंध में परीक्षा आयोजित करने की लागत में ग़ैरक़ानूनी समावेशन...

• आयकर विवाद (2018 के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का अभ्यास)

  भौतिक लागत को अप्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत करने का अधिकार केवल तभी है जब कोई वास्तविक न हो... ड्रिलिंग और ब्लास्टिंग ऑपरेशन रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान की गई अप्रत्यक्ष लागत की अवधारणा के अनुरूप नहीं हैं। परिभाषा... चरित्र). अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने की प्रक्रिया के करदाता के उल्लंघन के परिणामस्वरूप प्रत्यक्ष लागतों का अधिक आकलन हुआ और... पूंजी के दायित्व के बाद से, अप्रत्यक्ष लागतों के हिस्से के रूप में किराए की इमारत की छत... अप्रत्यक्ष लागतों की संरचना के लिए कर रजिस्टर बनाए रखना , अवैध लेखांकन के कारण...

• सुविधा के निर्माण में शामिल अर्जित संपत्तियों पर मूल्यह्रास और मूल्यह्रास बोनस

  पूंजी निवेश को उस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है...वस्तु। कंपनी उत्पादन और बिक्री की अप्रत्यक्ष लागतों में शामिल है... मूल्यह्रास, और मूल्यह्रास बोनस को अप्रत्यक्ष लागतों के रूप में पहचाना जाता है जो मूल्य के निर्माण में भाग नहीं लेते हैं... मूल्यह्रास बोनस की राशि उस रिपोर्टिंग की अप्रत्यक्ष लागत के रूप में ( कर) अवधि,... निर्माण परियोजना के बाद मूल्यह्रास बोनस को अप्रत्यक्ष लागत में ध्यान में रखा जाना चाहिए...

• समापन लागत खाते: 20, 23, 25, 26

  निर्देशिकाएँ भी भरी हुई हैं: अप्रत्यक्ष लागत निर्धारित करने की विधियाँ और प्रत्यक्ष लागतों की एक सूची। एक विशिष्ट उत्पाद समूह के अनुसार उत्पादन के लिए। अप्रत्यक्ष लागतों में उपमहाद्वीप "नामकरण समूह... उत्पादों, कार्यों, सेवाओं की लागत" नहीं है, तो अप्रत्यक्ष लागतों को महीने के अंत में बट्टे खाते में डाल दिया जाएगा... रजिस्टर स्थापित करने के लिए "अप्रत्यक्ष लागत निर्धारित करने के तरीके" . यह रजिस्टर प्रतिवर्ष भरा जाता है... अप्रत्यक्ष लागतों के लिए वितरण आधार चुनने के विकल्प: निर्गम मात्रा - खाता 25...

• बोनस मूल्यह्रास का उपयोग करने की बारीकियाँ

  मूल्यह्रास बोनस को रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, भले ही... अचल संपत्तियां अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में परिलक्षित होती हैं। इस दृष्टिकोण के गठन को निचली अदालतों के पत्रों द्वारा सुगम बनाया गया था: मूल्यह्रास बोनस की राशि को अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है, ... अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में मूल्यह्रास बोनस की कोई राशि नहीं है। इस प्रकार, ... वे वर्तमान अवधि के अप्रत्यक्ष खर्चों में मूल्यह्रास बोनस राशि को शामिल करने को अनुचित मानते हैं ...

• 2017 में आयकर। रूसी वित्त मंत्रालय से स्पष्टीकरण

  वस्तुओं का उत्पादन (कार्य, सेवाएँ), केवल वास्तविक संभावना के अभाव में अप्रत्यक्ष लागतों के लिए... वस्तुओं का उत्पादन (कार्य, सेवाएँ), वास्तविक संभावना के अभाव में ही अप्रत्यक्ष लागतों के लिए... वस्तुओं का उत्पादन ( कार्य, सेवाएँ), केवल वास्तविक अवसर के अभाव में अप्रत्यक्ष लागतों के लिए...

• जब तक संगठन के पास राजस्व न हो तब तक खर्चों का हिसाब कैसे दिया जाए?

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  समापन प्रभागों के स्थापित अनुक्रम से। अप्रत्यक्ष लागतों को स्थापित नियमों के अनुसार वितरित किया जाता है... पूर्व-सेटिंग द्वारा "किसी संगठन की अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने के तरीके", जो ऊपर वर्णित था... अप्रत्यक्ष लागतों को ध्यान में रखते हुए, विभाजनों को बंद करने का क्रम। उत्पाद लागत का समायोजन और... लागत गणना"; संदर्भ-गणना "अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण"; संदर्भ-गणना "उत्पाद लागत"। मानक...

बीमा प्रीमियम, परिवहन और अप्रत्यक्ष लागत का हिस्सा)। उत्तरार्द्ध का कोई आनुपातिक संबंध नहीं है... लाभ कराधान प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों के समान है। करदाता स्वतंत्र रूप से लेखांकन में निर्धारित करता है..., उत्पादन की लागत (प्रत्यक्ष लागत...) के बीच कुछ निश्चित (अप्रत्यक्ष) लागतों को अलग करने की आवश्यकता स्थापित करता है।

• 2017 से 1सी में सरकारी एजेंसियों का कर लेखांकन।

  के लिए अलग लेखांकनकला के अनुसार प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष उत्पादन लागत। 318 टैक्स कोड..., "अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के तरीके" के रूप में निर्दिष्ट है। "आयकर" टैब पर...

• अक्टूबर 2018 के लिए कर विवादों पर रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का अभ्यास

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