Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi 4-bandiga asosan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini (bundan buyon matnda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi deb yuritiladi) qo'llash shartlari quyidagilardan iborat: tashkilotning hisobot (soliq) davridagi daromadi 20 dan oshmasligi kerak. million rubl.

Amaldagi qonunchilik soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanuvchi soliq to'lovchilarning soliq organlariga tashkilot tomonidan qabul qilingan hisob siyosati to'g'risidagi hujjatni taqdim etish majburiyatini nazarda tutmaydi.

Biroq, shakllantirish va tasdiqlash to'g'risida qaror qabul qilishda hisob siyosati tashkilot 129-FZ-sonli Federal qonunining talablarini hisobga olishi kerak.

129-FZ-sonli Federal qonunining 4-moddasi 3-bandiga muvofiq, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotlar ushlab turish majburiyatidan ozod qilinadi. buxgalteriya hisobi, ammo qonun talablariga muvofiq asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar hisobini yuritishlari shart. Rossiya Federatsiyasi buxgalteriya hisobi haqida.

Shu munosabat bilan, buxgalteriya hisobi uchun soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotning hisob siyosatida PBU 6/01 talablariga muvofiq asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni hisobga olish tartibini ko'rsatish kerak. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 16 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 14/2000 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari.

Maqsadlar uchun hisob siyosati haqida soliq hisobi, tashkilot quyidagilarni ko'rsatishi kerak:

Soliq solish ob'ekti.

Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobining 346.14-moddasiga muvofiq quyidagilar soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi:

• daromad;
• daromadlar xarajatlar bilan kamayadi.

Shuni esdan chiqarmaslik kerakki, soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash boshlangan kundan boshlab uch yil ichida o'zgartirilishi mumkin emas.

Soliq solish ob'ektini tanlash soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi, soliq to'lovchi oddiy sheriklik shartnomasining (qo'shma faoliyat shartnomasining) tarafi bo'lgan hollar bundan mustasno. ishonchli boshqaruv mulk. Ushbu soliq to'lovchilar soliq solish ob'ekti sifatida xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlardan foydalanadilar.

Xom ashyo va materiallarni hisobdan chiqarish tartibi.

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobi qoidalariga muvofiq umumiy holat xarajatlarni tan olish - ularni to'lash va buxgalteriya hisobiga qabul qilish. Xom ashyo va materiallarga kelsak, zaruriy shart ikkinchisini ishlab chiqarishdan chiqarish ham mavjud.

Daromad va xarajatlar kitobini yuritish tartibi.

Daromad va xarajatlar kitobini saqlash mumkin qo'lda yoki elektron shaklda.

Eslatma!

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda, smetani tuzishda tashkilot etkazib beruvchilarga "kirish" QQSni to'lash xarajatlarini ta'minlashi kerak, chunki "soddalashtirilgan" tashkilot ushbu soliqni byudjetdan chegirma sifatida talab qila olmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Qurilish va uy-joy kommunal sektori davlat qo'mitasining 2003 yil 6 oktyabrdagi NZ-6292/10-sonli xatida "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida faoliyat yurituvchi tashkilotlar tomonidan bajarilgan ishlarning smeta qiymatini aniqlash tartibi to'g'risida" ni tushuntiradi. quyidagilar: soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha ishlaydigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar:

"Ular foyda solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i, yagona ijtimoiy soliq (UST) va qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) o'rniga yagona soliq to'laydi."

Keling, qurilish tashkilotlari soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda duch keladigan variantlarni ko'rib chiqaylik.

Pudratchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi va subpudratchi umumiy soliqqa tortish tizimidan foydalanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandiga muvofiq, tashkilotlar tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish ularni yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i va yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyatidan ozod qilishni nazarda tutadi. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq tovarlarni import qilishda to'lanishi kerak bo'lgan QQS bundan mustasno. bojxona hududi Rossiya Federatsiyasi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq majburiy pensiya sug'urtasi uchun sug'urta mukofotlarini to'laydilar.

Boshqa soliqlar soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga muvofiq soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar tomonidan to‘lanadi.

Binobarin, pudratchi bajarilgan ishlarning qiymatidan QQS undirmaydi.

Pudratchi o'z mijozlariga schyot-fakturalarni rasmiylashtirishi shart emas, chunki schyot-fakturalarni rasmiylashtirish, olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish majburiyati faqat QQS to'lovchilariga yuklangan (Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Agar soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilot mijozga schyot-fakturani taqdim etsa va QQSni taqsimlasa, u ushbu soliq davri uchun QQS deklaratsiyasini taqdim etishi kerak. Va shuning uchun ushbu deklaratsiyaga ko'ra, tashkilot schyot-fakturada ajratilgan soliqni byudjetga to'lashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandining 1-kichik bandi). Tashkilot soliq to'lovchi emasligi sababli, tashkilot tomonidan qurilish ishlarini bajarish uchun foydalanilgan moddiy resurslar uchun QQSni byudjetdan chegirma sifatida talab qila olmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandining 3-bandida soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilot tomonidan o'z faoliyatida foydalaniladigan ishlab chiqarish maqsadlaridagi tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQS olinmaydi. soliq summasi sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga kiritiladi;

Agar soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tkazilgan pudratchi shartnomani bajarish uchun umumiy soliq rejimidan foydalangan holda subpudratchini jalb qilsa, schyot-fakturalarni tayyorlash va QQSni hisobga olish tartibi qanday bo'lishi kerakligini ko'rib chiqaylik.

Subpudratchi pudratchiga bajarilgan ishlarning miqdori uchun hisob-faktura beradi va QQSni alohida qator sifatida ajratib ko'rsatadi. Keyinchalik, subpudratchi schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi, soliq deklaratsiyasida QQS summasini aks ettiradi va uni byudjetga to'laydi.

Pudratchi subpudratchidan schyot-fakturani va tugallanganlik to'g'risidagi guvohnomani olgan holda, qurilish ishlarining barcha qiymatini, shu jumladan QQSni o'z xarajatlari tarkibiga kiritadi va uni 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida aks ettiradi.

Shartnoma bo'yicha qurilish ishlarini tugatgandan so'ng, pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi va etkazib berish va qabul qilish dalolatnomasi imzolanadi. Pudratchi mijozga schyot-faktura bermaydi, chunki u QQS to'lovchisi emas. Buyurtmachi bajarilgan ishlarning narxini yaratish xarajatlarining bir qismi sifatida o'z ichiga oladi uzoq muddatli aktiv va ularni 08-“Doimiy aktivlarga investitsiyalar” schyotida aks ettiradi.

Buni aniqroq qilish uchun keling, bir misolni ko'rib chiqaylik:

1-misol.

Buyurtmachi MChJ "A" pudratchi OAJ "B" bilan omborni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi, shartnoma bo'yicha ishlarning qiymati 600 000 rublni tashkil etdi (QQSsiz). Shartnoma bo'yicha ishlar 21 sentyabrgacha yakunlanishi kerak. Tugatish ishlarini bajarish va ishning o'z vaqtida bajarilishini ta'minlash uchun "B" YoAJ subpudratchi "V" MChJni yolladi. Shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymati 236 000 rublni tashkil etadi (QQS bilan 36 000 rubl). Ishni bajarish uchun "V" MChJ 94 400 rubl miqdorida materiallar sotib oldi (QQS bilan - 14 400 rubl) Omborni qurish uchun boshqa xarajatlar ( ish haqi quruvchilar, yagona ijtimoiy soliqni, sug'urta mukofotlarini hisobga olgan holda Pensiya jamg'armasi Rossiya Federatsiyasi, uskunaning amortizatsiyasi) 60 000 rublni tashkil etdi.

Keling, barcha tomonlarning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirishni ko'rib chiqaylik.

Subpudratchi - "V" MChJning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirish

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
			Yetkazib beruvchidan olingan materiallar buxgalteriya hisobiga qabul qilindi (94 400 rubl -14 400 rubl)
			QQS materiallarda aks ettirilgan
			“B” YoAJ uchun bajarilgan ishlardan olingan daromadlar aks ettirilgan
			QQS olinadi
			Bajarilgan ishlarning qiymati hisobdan chiqarildi (80 000 rubl + 60 000 rubl)
			Bajarilgan ishlardan olingan foyda aks ettiriladi (236 000 rubl - 36 000 rubl - 140 000 rubl)

Mijozning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirish - "A" MChJ Pudratchi - "B" MChJning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirish.

129-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi 3-bandiga muvofiq, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi.

Misolning oxiri.

Subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tkazildi va pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimidan foydalanadi..

Subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tkazilgan va pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimi bo'yicha ishlayotgan vaziyatni hisobga olgan holda, bu holda, subpudratchidan ishlarni qabul qilishda pudratchi talab qila olmasligiga e'tibor berishingiz kerak. Ushbu ishlar uchun byudjetdan ushlab qolish uchun QQS. Bunday vaziyatda subpudratchi unga hisob-faktura bermaydi.

Pudratchi buyurtmachi uchun bajarilgan ishlarning butun qiymati uchun QQSni to'lashi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi 1-bandiga binoan, mehnat shartnomasi bo'yicha bir tomon (pudratchi) boshqa tomonning (buyurtmachining) ko'rsatmasi bo'yicha muayyan ishlarni bajarish va uni o'z vaqtida topshirish majburiyatini oladi. Va mijoz ish natijasini qabul qilish va buning uchun to'lash majburiyatini oladi. Agar pudratchi ba'zi ishlarni bajarish uchun subpudratchini yollagan bo'lsa, subpudratchi odatda buyurtmachi va pudratchi o'rtasida munosabatlarga kirishmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 706-moddasi 3-bandi). Shartnomaga ko'ra, mijoz uchun barcha ishlarni pudratchi bajaradi. Va qurilish ishlarining bir qismi uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshirilganligi muhim emas.

Xulosa qilaylik, agar pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimidan foydalansa va subpudratchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalansa, schyot-fakturalarni tayyorlash va QQSni hisobga olish quyidagicha davom etadi:

Shartnoma bo'yicha ishning ma'lum bir bosqichini tugatgandan so'ng, subpudratchi uni pudratchiga topshiradi. Bunday holda, subpudratchi pudratchiga schyot-fakturani bermaydi (yoki uni beradi, lekin "Soliqsiz (QQS)" muhri bilan). Pudratchi subpudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymatini xarajatlar sifatida o'z ichiga oladi, bu 20-sonli "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Shartnoma bo'yicha barcha ishlarni tugatgandan so'ng, pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi, shu bilan birga u mijozga schyot-faktura beradi, uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va soliq deklaratsiyasida QQSning tegishli miqdorini aks ettiradi. Ushbu miqdor byudjetga to'lanishi kerak.

Buyurtmachi bajarilgan ishlarning qiymatini 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» hisobvarag'ida aks ettiradi. Pudratchidan schyot-faktura va bajarilgan ishlarni yetkazib berish va qabul qilish dalolatnomasini olgan mijoz QQS summasini ushlab qolish uchun qabul qiladi (agar u QQS to'lovchisi bo'lsa).

2-misol.

Buyurtmachi MChJ "A" pudratchi OAJ "B" bilan omborni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi, shartnoma bo'yicha ishlarning qiymati 708 000 rublni tashkil etdi (QQS bilan). Shartnoma bo'yicha ishlar 21 sentyabrgacha yakunlanishi kerak. Tugatish ishlarini bajarish va ishning o'z vaqtida bajarilishini ta'minlash uchun "B" YoAJ subpudratchi "V" MChJni yolladi. Shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymati 200 000 rublni tashkil etadi (QQSsiz). Ishni bajarish uchun "V" MChJ 94 400 rubl miqdorida materiallarni sotib oldi (QQS bilan birga - 14 400 rubl omborni qurish uchun boshqa xarajatlar (yagona ijtimoiy soliq, sug'urta badallarini hisobga olgan holda qurilish ishchilarining ish haqi). Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, asbob-uskunalarning amortizatsiyasi) 60 000 rublni tashkil etdi.

Keling, 21-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Subpudratchi MChJ "V" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadi. Keling, barcha tomonlarning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirishni ko'rib chiqaylik.

Ombor qurish uchun pudratchi B MChJ sotib oldi qurilish mollari 247 800 rubl miqdorida (QQS bilan - 37 800 rubl) va qilingan xarajatlar (subpudratchi xizmatlaridan tashqari) 75 000 rubl miqdorida.

Subpudratchi YoAJ "V" bilan buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish.

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi (129-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi 3-bandi).

Pudratchi YoAJ "B" bilan buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
			Yetkazib beruvchidan olingan materiallar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi
			QQS materiallarda aks ettirilgan
			Materiallar bo'yicha byudjetdan QQSni ushlab qolish uchun taqdim etilgan
			Yetkazib beruvchiga to'langan materiallar
			Ish davomida iste'mol qilingan materiallar hisobdan chiqarildi
			Subpudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati aks ettiriladi
			Ishlarni bajarish uchun boshqa xarajatlar aks ettiriladi
			Subpudratchi tomonidan bajarilgan shartnoma bo'yicha ish uchun haq to'lanadi
			"A" MChJ uchun bajarilgan ishlardan olingan daromadlar aks ettirilgan
			QQS bajarilgan ishlarning narxidan undiriladi
			Bajarilgan ishlarning qiymati hisobdan chiqarildi (210 000 rubl + 75 000 rubl + 200 000 rubl)
			Ishdan olingan foyda aks ettirilgan (708 000 rubl - 108 000 rubl - 485 000 rubl)

Mijoz "A" MChJ uchun buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish:

Misolning oxiri.

Pudratchi va subpudratchi murojaat qiladiUSNO.

Pudratchi va subpudratchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan vaziyatda ular buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi (129-FZ-son Qonunining 4-moddasi 3-bandi). Binobarin, na pudratchi, na buyurtmachi hisob-fakturalarni rasmiylashtirmaydi, ya'ni buyurtmachi bajarilgan ishlar uchun byudjetdan QQSni ushlab qololmaydi.

3-misol.

Subpudratchi MChJ "V" va pudratchi YoAJ "B" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadi. Ushbu tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilingan, ya'ni ular hisob-fakturalarni bermaydilar.

Mijoz "A" MChJ uchun buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish:

Misolning oxiri.

"Kirish" qo'shilgan qiymat solig'i bo'yichaUSNO.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar QQS to'lovchilari emasligini belgilaydi (tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kirish hollari bundan mustasno). Binobarin, bunday tashkilotlar QQS chegirmalaridan foydalana olmaydi. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlar sifatida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQSni o'z ichiga oladi.

"Kirish" QQSni hisobdan chiqarish tartibi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda soliq solish ob'ektiga bog'liq.

Agar soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilot soliq solish ob'ekti sifatida daromaddan foydalansa, u soliqqa tortiladigan daromadni "kirish" QQS miqdoriga kamaytira olmaydi.

Agar tashkilot soliq solish ob'ekti sifatida daromadni minus xarajatlarni tanlagan bo'lsa, u soliqqa tortiladigan daromadni "kirish" QQS miqdoriga kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-bandi). .

Foydalanishda asosiy vositalarni qurish xarajatlarini hisobga olishUSNO.

Soliq to'lovchi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 1-bandi asosida, soliq solish ob'ektini aniqlashda, sotib olish, qurish va ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlardan olingan daromadni kamaytirishga haqli. asosiy vositalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3.4-bandlari qoidalarini hisobga olgan holda).

Bunday holda, xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandida) belgilangan mezonlarga javob berishi kerak. Ya'ni, ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun amalga oshirilgan bo'lsa, ular asoslanishi va hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida asosiy vositalarni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish) bo'yicha xarajatlar soliq to'lovchi tomonidan ushbu asosiy vositalar foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab qabul qilinadi (Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandining 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandida belgilangan tartibda hisobga olingan asosiy vositalarni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish) bo'yicha xarajatlar hisobotning oxirgi kunida (soliq) aks ettiriladi. ) davr.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 4-bandiga muvofiq, sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish) xarajatlari soliq to'lovchi tomonidan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlar sifatida tan olingan asosiy vositalar tarkibiga kiradi. faqat RF Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 22 sentyabrdagi 03-11-04/2/83-sonli "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda soliqqa tortish xarajatlarini hisobga olish to'g'risida" gi xatida keltirilgan. amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanmaydigan asosiy vositalarni sotib olish”.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2006 yil 10 fevraldagi 03-11-04/2/35-sonli maktubida soliq to'lovchining shaxsiy savoliga javoban, soliqni hisoblash uchun xarajatlarni tasniflash tartibini tushuntirdi. asosiy vositalarni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish) uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi deb yuritiladi) 4-bandiga asosan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash shartlari quyidagilardan iborat: tashkilotning hisobot davridagi daromadi 15 dan oshmasligi kerak. million rubl va asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning qoldiq qiymati 100 million rubldan oshmasligi kerak.

Eslatma! Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda, hisob-kitoblarni tuzishda tashkilot etkazib beruvchilar tomonidan "kirish" QQSni to'lash xarajatlarini ta'minlashi kerak, chunki bu soliqni byudjetdan ushlab qoldirish mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi Qurilish va uy-joy kommunal sektori davlat qo'mitasi 2003 yil 6 oktyabrdagi NZ-6292/10 "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida ishlaydigan tashkilotlar tomonidan bajarilgan ishlarning smeta qiymatini aniqlash tartibi to'g'risida" maktubida tushuntiradi. quyidagilar: soddalashtirilgan tartibda faoliyat yurituvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar Soliq solish tizimi daromad solig'i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i, yagona ijtimoiy soliq (UST) va qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) o'rniga yagona soliq to'laydi.

Keling, qurilish tashkilotlari soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda duch keladigan variantlarni ko'rib chiqaylik.

PUDRATCHI TIZIMDAN FOYDALANADI VA SUBPUDRATCHI ODAM SOLIQ TIZIMINDAN FOYDALANADI

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandiga muvofiq, tashkilotlar tomonidan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanish yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i va yagona ijtimoiy soliqni to'lash bilan almashtirishni nazarda tutadi. natijalari bo'yicha hisoblangan yagona soliq iqtisodiy faoliyat soliq davri uchun tashkilotlar.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlarini to'laydilar.

Boshqa soliqlar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar tomonidan umumiy soliq solish rejimiga muvofiq to'lanadi.

Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda to'lanadigan qo'shilgan qiymat solig'i bundan mustasno, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari sifatida tan olinmaydi.

Binobarin, pudratchi bajarilgan ishlarning qiymatidan qo'shilgan qiymat solig'ini undirmaydi.

Pudratchi o'z mijozlariga schyot-fakturalarni rasmiylashtirishi shart emas, chunki schyot-fakturalarni tuzish, olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish majburiyati faqat qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilariga yuklangan (Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Xuddi shu tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 1.2-bandida keltirilgan.

Agar soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilot mijozga schyot-fakturani taqdim etsa va QQSni taqsimlasa, u ushbu soliq davri uchun QQS deklaratsiyasini taqdim etishi kerak. Va shuning uchun, ushbu deklaratsiyaga ko'ra, tashkilot hisob-fakturada ajratilgan soliqni byudjetga to'lashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandining 1-kichik bandi). Tashkilot qurilish ishlarini olib borishda foydalanilgan moddiy resurslar uchun qo'shilgan qiymat solig'ini byudjetdan ushlab qolish uchun talab qila olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi "Qo'shilgan qiymat solig'i" ni qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 1.6-bandi. ).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandining 3-bandida soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilot tomonidan o'z faoliyatida foydalaniladigan ishlab chiqarish maqsadlaridagi tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun qo'shilgan qiymat solig'i olinmaydi. byudjetdan chegirma soliq summasi sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga kiritiladi; Ushbu masala bo'yicha xuddi shu tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 1.3-bandida keltirilgan.

Agar soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan pudratchi shartnomani bajarish uchun umumiy soliq rejimini qo'llaydigan subpudratchini jalb qilsa, schyot-fakturalarni tayyorlash va qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish tartibi qanday bo'lishi kerakligini ko'rib chiqaylik.

Subpudratchi pudratchiga bajarilgan ishlarning miqdori uchun hisob-faktura beradi va qo'shilgan qiymat solig'ini alohida qator sifatida ajratib ko'rsatadi. Keyinchalik, subpudratchi schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi, soliq deklaratsiyasida qo'shilgan qiymat solig'i summasini aks ettiradi va uni byudjetga to'laydi.

Pudratchi subpudratchidan schyot-fakturani va tugallanganlik to'g'risidagi guvohnomani olgan holda, qurilish ishlarining barcha qiymatini qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda o'z xarajatlari tarkibiga kiritadi va uni 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida aks ettiradi.

Shartnoma bo'yicha qurilish ishlarini tugatgandan so'ng, pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi va etkazib berish va qabul qilish dalolatnomasi imzolanadi. Pudratchi mijozga schyot-faktura bermaydi, chunki u qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchisi emas. Buyurtmachi bajarilgan ishlarning tannarxini uzoq muddatli aktivni yaratish xarajatlarining bir qismi sifatida o'z ichiga oladi va ularni 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" schyotida aks ettiradi.

Buni aniqroq qilish uchun keling, bir misolni ko'rib chiqaylik:

1-misol.

Buyurtmachi MChJ "Remstroy" pudratchi OAJ "Remfasad" bilan omborni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi, shartnoma bo'yicha ishlarning qiymati 600 000 rublni tashkil etdi (QQSsiz). Shartnoma bo'yicha ishlar 21 sentyabrgacha yakunlanishi kerak. Tugatish ishlarini bajarish va ishlarning o‘z vaqtida bajarilishini ta’minlash uchun “Remfasad” YoAJ subpudratchi “Remservis” MChJni ishga oldi. Shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymati 200 000 rublni tashkil etadi (QQSsiz). Ishni bajarish uchun "Remservis" MChJ 94 600 rubl miqdorida materiallarni sotib oldi (shu jumladan QQS - 14 430,51 rubl). Jamg'arma, uskunaning amortizatsiyasi) 60 000 rublni tashkil etdi

Keling, barcha tomonlarning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirishni ko'rib chiqaylik.

Subpudratchi (Remservis MChJ):

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl	Operatsiya mazmuni
Debet	Kredit
10-8	60	80 169,49	Yetkazib beruvchidan olingan materiallar kapitallashtirildi (94 600 rubl -14 430,51 rubl)
19	60	14 430,51
60	51	94 600
68 -1	19	14 430,51
20	10-8	80 169,49
20	02 (69, 70)	60 000
62	90-1	236 000	"Remfasad" YoAJ uchun bajarilgan ishlardan olingan daromadlar aks ettirilgan
90-3	68-1	36 000	QQS undirildi (QQSni hisoblash uchun tashkilot daromadni "yuk orqali" belgilaydi) (200 000 rubl x 18%)
90-2	20	140 169,49	Bajarilgan ishlarning qiymati hisobdan chiqarildi (80 169,49 rubl + 60 000 rubl)
90-9	99	59 830,51	Bajarilgan ishlardan olingan foyda aks ettiriladi (236 000 rubl - 36 000 rubl - 140 169,49 rubl)

Mijoz "Remstroy" MChJ bilan operatsiyalarni aks ettirish:

Pudratchi "Remfasad" OAJ bilan tuzilgan bitimlarni aks ettirish:

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunning 4-moddasi 3-bandiga muvofiq, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi.

Misolning oxiri.

SUBPUDRATCHI USNGA O'TKAZILADI VA PUDRATCHI ODAM SOLIQ TIZIMASIGA

Subpudratchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tkazilgan va pudratchi oddiy soliqqa tortish tizimi bo'yicha ishlayotgan vaziyatni hisobga olgan holda, shuni e'tiborga olish kerakki, bu holda, subpudratchidan ishlarni qabul qilgan holda, pudratchi qiymatni talab qila olmaydi. byudjetdan chegirib uchun bu ishlar uchun qo'shilgan soliq. Bunday vaziyatda subpudratchi unga hisob-faktura bermaydi.

Pudratchi buyurtmachi uchun bajarilgan ishlarning butun qiymati bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini undirishi kerak. Darhaqiqat, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) 1-bandiga muvofiq, shartnoma bo'yicha bir tomon (pudratchi) ko'rsatmasi bo'yicha muayyan ishlarni bajarish majburiyatini oladi. boshqa tomon (mijoz) va uni o'z vaqtida yetkazib berish. Va mijoz ish natijasini qabul qilish va buning uchun to'lash majburiyatini oladi. Agar pudratchi ba'zi ishlarni bajarish uchun subpudratchini yollagan bo'lsa, subpudratchi odatda buyurtmachi va pudratchi o'rtasida munosabatlarga kirishmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 706-moddasi 3-bandi). Axir, shartnoma bo'yicha, mijoz uchun barcha ishlarni pudratchi bajaradi. Va qurilish ishlarining bir qismi uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshirilganligi muhim emas.

Xulosa qilaylik, agar pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimini qabul qilsa va subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llasa, schyot-fakturalarni tayyorlash va qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish quyidagicha davom etadi.

Shartnoma bo'yicha ishning ma'lum bir bosqichini tugatgandan so'ng, subpudratchi uni pudratchiga topshiradi. Ammo bu holda, subpudratchi pudratchiga hisob-faktura bermaydi. Pudratchi subpudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymatini xarajatlar sifatida o'z ichiga oladi, bu esa 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida hisobga olinadi.

Shartnoma bo'yicha barcha ishlarni tugatgandan so'ng, pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi, shu bilan birga u buyurtmachiga schyot-faktura beradi, uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va soliq deklaratsiyasida qo'shilgan qiymat solig'ining tegishli summasini aks ettiradi. Ushbu miqdor byudjetga to'lanishi kerak.

Buyurtmachi bajarilgan ishlarning qiymatini 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» hisobvarag'ida aks ettiradi. Buyurtmachi pudratchidan schyot-fakturani va bajarilgan ishlarni topshirish va qabul qilish to'g'risidagi guvohnomani olgandan so'ng, QQSning ajratilgan miqdorini 19-sonli "Sotib olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" hisobvarag'iga o'tkazadi. Buyurtmachi qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchi bo‘lsa, QQSning ushbu summasini byudjetdan ushlab qolish uchun taqdim etadi.

2-misol.

Keling, 1-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Subpudratchi "Remservis" MChJ soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadi. Keling, barcha tomonlarning buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirishni ko'rib chiqaylik.

Omborni qurish uchun pudratchi "Remfasad" MChJ 250 000 rubl miqdorida qurilish materiallarini sotib oldi (shu jumladan QQS - 38 135,59 rubl) va subpudratchi xizmatlaridan tashqari 75 000 rubl miqdorida xarajatlarni amalga oshirdi.

Subpudratchi MChJ "Remservis".

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunning 4-moddasi 3-bandi).

Pudratchi "Remfasad" OAJ bilan buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl	Operatsiya mazmuni
Debet	Kredit
10-8	60	211 864,41	Yetkazib beruvchidan olingan materiallar kapitallashtirildi (250 000 rubl -38 135,59 rubl)
19	60	38135,59	Materiallarga qo'shilgan qiymat solig'i aks ettirilgan
60	51	250 000	Yetkazib beruvchiga to'langan materiallar
68-1	19	38135,59	Materiallar bo'yicha byudjetdan QQSni ushlab qolish uchun taqdim etilgan
20	10-8	211864,41	Ish davomida iste'mol qilingan materiallar hisobdan chiqarildi
20	60	200000	Subpudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati aks ettiriladi
20	02, 69, 70	75 000	Ishlarni bajarish uchun boshqa xarajatlar aks ettiriladi
60	51	200000	Subpudratchi tomonidan bajarilgan shartnoma bo'yicha ish uchun haq to'lanadi
62	90-1	708 000	"Remstroy" MChJ uchun bajarilgan ishlardan olingan daromadlar aks ettirilgan
90 -3	68-1	108 000	QQS undirildi (QQSni hisoblash uchun tashkilot daromadni "jo'natish bo'yicha" belgilaydi) (600 000 rubl X 18%)
90-2	20	486864,41	Bajarilgan ishlarning qiymati hisobdan chiqarildi (211 864,41 rubl + 75 000 rubl + 200 000 rubl)
90-9	99	113135,59	Ishdan olingan foyda aks ettirilgan (708 000 rubl - 108 000 rubl - 486 864,41 rubl)

"Remstroy" MChJ mijozida buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish

Eslatma!

Buyurtmachi amortizatsiya hisoblangan paytdan boshlab QQSni ushlab qolish huquqiga ega.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandiga asosan, mijoz ob'ektni ro'yxatdan o'tkazishda byudjetdan chegirib tashlash uchun soliq summasini taqdim etadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti uchun amortizatsiyani hisoblash vaqti ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi.

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl	Operatsiya mazmuni
Debet	Kredit
08-3	60	600 000	Omborni qurish qiymati aks ettirilgan (708 000 rubl - 108 000 rubl)
19	60	108000	Tugallangan ishlar uchun qo'shilgan qiymat solig'i aks ettiriladi
60	51	708000	"Remfasad" OAJ shartnomasi bo'yicha bajarilgan ishlar uchun to'langan
01	08-3	600000	Ombor ishga tushirildi
68-1	19	108 000	Qo'shilgan qiymat solig'i byudjetdan ushlab qolish uchun taqdim etiladi

Misolning oxiri.

PUDRATCHI VA SUBPUDRATCHI TIZIMDAGI ISHLARNI BAJARADI

Pudratchi va subpudratchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha ishlarni amalga oshirgan taqdirda, ular buxgalteriya hisobidan ozod qilinadi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunning 4-moddasi 3-bandi). Binobarin, na pudratchi, na buyurtmachi hisob-fakturalarni rasmiylashtirmaydi, ya'ni buyurtmachi bajarilgan ishlar uchun byudjetdan qo'shilgan qiymat solig'ini ushlab qolmaydi.

3-misol.

“Remservis” MChJ va “Remfasad” YoAJ soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadi. Ushbu tashkilotlar buxgalteriya hisobidan ozod qilingan, ya'ni ular hisob-fakturalarni bermaydilar.

"Remstroy" MChJ mijozi uchun buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirish.

Misolning oxiri.

TIZIM BO'YICHA QO'SHIMCHA QIYMAT SOLIGINI "KIRISH"

Agar qurilish-montaj ishlarini bajaruvchi tashkilot soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa va yagona soliqni hisoblash ob'ekti daromad bo'lsa, sotib olingan materiallar bo'yicha QQSni qanday hisobdan chiqarish kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar QQS to'lovchilari emasligini belgilaydi (ular Rossiyaga tovarlarni olib kirish hollari bundan mustasno). Binobarin, bunday tashkilotlar QQS chegirmalaridan foydalana olmaydi. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlar sifatida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQSni o'z ichiga oladi.

Agar tashkilot yagona soliqni faqat daromad bo'yicha to'lasa, u soliqqa tortiladigan daromadni "kirish" QQS miqdoriga kamaytira olmaydi.

Agar tashkilot soliq solish ob'ekti sifatida daromadni minus xarajatlarni tanlagan bo'lsa, u soliqqa tortiladigan daromadni "kirish" QQS miqdoriga kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-bandi). .

TIZIMLARNI QO'LLANISHDA DAVLAT OB'YEKTLARI QURILISH XARAJATLARINING HISOBI

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha asosiy vositalarni qurish va qurilishi tugallanmagan ob'ektlarni sotib olish va tugatish xarajatlarini hisobga olish bo'yicha ikkita nuqtai nazar mavjud.

Soliq bo'limining nuqtai nazari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasiga muvofiq soliq to'lovchining foydasiga talqin etilmaydi, asosiy vositalarni qurish xarajatlari va qurilishi tugallanmagan ob'ektlarni sotib olish va tugatish xarajatlari; bevosita ta'minlanmagan. Asosiy vositalarni sotib olish oldi-sotdi shartnomalari bo'yicha sotib olish hisoblanadi. Shuning uchun asosiy vositalarni qurishni sotib olishga tenglashtirib bo'lmaydi va bunday xarajatlar xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilmaydi.

Soliq bo'limining pozitsiyasi Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2004 yil 7 maydagi 22-1-14/853-sonli "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi to'g'risida" gi xatida keltirilgan:

“Kichik biznes soliq boshqarmasi quyidagilarni xabar qiladi.

ga muvofiq soliq solinadigan bazani hisoblashda qabul qilinadigan xarajatlar ro'yxati yagona soliq soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash munosabati bilan soliq to'lovchilar tomonidan to'lanadigan to'lovlar Kodeksning 346.16-moddasi 1-bandida belgilanadi.

Asosiy vositalarni qurish xarajatlari va qurilishi tugallanmagan ob'ektlarni sotib olish va tugatish xarajatlari yuqoridagi xarajatlar ro'yxatiga kiritilmagan.

Bundan kelib chiqqan holda, soliq solish ob'ekti xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad bo'lgan taqdirda, soliq to'lovchilar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda soliq solinadigan bazani hisoblashda olingan daromadlar miqdorini kamaytirishga haqli emaslar. asosiy fondlarni qurish va tugallanmagan qurilish ob'ektlarini tugatish xarajatlari».

Ammo bu masala bo'yicha boshqa fikrlar ham mavjud.

Ko'pchilik Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi va PBU 6/01-ning 8-bandiga asoslanib, soliq organlari bilan bir xil fikrda, shundan kelib chiqadiki, soliq va buxgalteriya qonunchiligida "sotib olish" tushunchalari. va asosiy vositalarning "qurilishi" ajratilgan. Shuning uchun qurilish xarajatlari va asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari turli xil turlari xarajatlar.

Boshqa nuqtai nazar, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 218-moddasi 1-bandiga asoslanadi, mulkni sotib olish orqali tashkilot o'z mulkini ko'paytiradi. Mulk huquqi nafaqat mol-mulkni sotib olish yoki tekinga berish natijasida paydo bo'lishi mumkin, balki u yangi yaratilgan narsada ham paydo bo'ladi. Shuning uchun mulk huquqini olish xarajatlari tashkilot tomonidan xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin. Ushbu lavozimni tanlashda, bu masalani sudsiz hal qilish mumkin emasligini hisobga olish kerak.

Tashkilot har qanday usullarni mustaqil ravishda belgilashi kerak.

IN Yaqinda Kichik qurilish tashkilotlari tobora soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tmoqda.

TATYANA IVCHENKO, soliq maslahatchisi, Bosh direktor"Audit-Ekspert" MChJ

Keling, mijoz-ishlab chiquvchilar va pudratchilar bilan bosh pudratchilar o'rtasida "soddalashtirilgan soliqqa tortish" dan foydalanishni, shuningdek, tanlangan soliq bazasiga qarab soliqqa tortish variantlarini ko'rib chiqaylik - "daromadlar" yoki "daromadlar minus xarajatlari."

Quruvchilar tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish bo'yicha umumiy masalalar

San'atning 3-bandiga muvofiq. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning 4-moddasiga binoan, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotlar buxgalteriya hisobini yuritish majburiyatidan ozod qilingan, ammo asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning hisobini yuritishlari shart. rossiya Federatsiyasi qonunchiligining buxgalteriya hisobi bo'yicha talablari. Shu bilan birga, qurilish tashkilotlari, agar ular soddalashtirilgan soliq tizimini UTII bilan birlashtirsa yoki o'z ta'sischilariga dividendlar to'lash niyatida bo'lsa, buxgalteriya hisobini yuritishlari shart.

San'atning 2-bandi talabi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda to'lanadigan QQS bundan mustasno. Subga ko'ra. 3-b. 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, tashkilot subpudratchilar tomonidan taqdim etilgan QQS summalarini chegirib tashlash huquqiga ega emas va ularni subpudratchilar tomonidan bajarilgan ishlarning qiymatiga kiritadi, bu esa buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin.Dt20 Va Kt19. Ko'rinib turibdiki, pudratchi bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQS undirishga majbur emas.

Shuningdek, pudratchi o'z mijozlariga schyot-fakturalarni berishga majbur emas, chunki San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasiga binoan, schyot-fakturalarni tuzish, olingan va berilgan schyot-fakturalar jurnallarini yuritish, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish majburiyati faqat QQS to'lovchilariga yuklangan.

Lekin, normaga muvofiq sub. 5-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi, agar soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilot mijozga schyot-fakturani taqdim etsa va unda QQSni ajratsa, u ushbu soliq davri uchun QQS deklaratsiyasini taqdim etishi kerak. Keyin, ushbu deklaratsiyaga ko'ra, u schyot-fakturada ajratilgan soliqni byudjetga to'lashi kerak. Ushbu pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan qo'llab-quvvatlandi. Tashkilot soliq to'lovchi emasligi sababli qurilish ishlarida foydalanilgan moddiy resurslar uchun QQSni byudjetdan chegirib tashlash uchun taqdim eta olmaydi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2008 yil 14 apreldagi 03-11-02 / 46-sonli maktubida tushuntirilganidek, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249 va 251-moddalari tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlarni kichik bo'limda belgilangan tartibda to'langan qo'shilgan qiymat solig'i miqdoriga kamaytirishni nazarda tutmaydi. 5-moddaning 1-bandi. 173 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu munosabat bilan, soliq to‘lovchilar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llash munosabati bilan to‘langan soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni xaridorga qo‘shilgan qiymat solig‘i summasini ko‘rsatgan holda schyot-fakturani rasmiylashtirgan holda, sotishdan olingan daromad xaridorlardan olingan qo‘shilgan qiymat solig‘i summalarini hisobga olgan holda hisobga olinishi kerak.

Bosh pudratchi uchun soliq muammolari

Odatda, bosh pudratchi pudratchilarga ishonib topshirilgan qurilish ishlarining butun majmuasini o'z vaqtida va sifatli bajarish, ularni muvofiqlashtirish (masalan, qurilish maydonchasini tayyorlash va jihozlash, etkazib berish) uchun javobgarlikni o'z zimmasiga oladi. zarur jihozlar, kommunal xizmatlarga ulanish, ustidan nazorat qilish texnologik jarayon qurilish va qurilish maydonchasida xavfsizlik qoidalariga rioya qilish va boshqa ko'plab jarayonlar). Ushbu umumiy xizmatlar pullik va subpudratchilar tomonidan to'lanishi kerak. Umumiy xizmatlarning narxi har qanday shaklda tuzilishi mumkin, lekin odatda u taxminiy narxning foizi sifatida belgilanadi. Shunday qilib, bosh pudratchining daromadi asosan ikkita manbadan keladi: subpudratchilardan va buyurtmachilardan. Odatda, umumiy xizmatlar qiymati subpudratchining ish haqidan chegirib tashlanadi va daromad hisob-kitob akti imzolangan kuni tan olinadi. Bosh pudratchilar ko'pincha "soddalashtirilgan shartlar" da (ayniqsa, soliq solish ob'ekti "daromad" bo'lsa) quyidagi savolga ega: ular to'liq daromadga kiritilishi kerakmi? pul mablag'lari mijozdan olingan - axir, uning katta qismi subpudratchilarga beriladimi? Bunday vaziyatda javob aniq - barcha daromadlarni hisobga olish kerak. Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksi ushbu turdagi shartnomani vositachilik shartnomasi bilan tenglashtirmaydi, bunda mablag'larning katta qismi asosiy (asosiy, asosiy) mulkidir va bosh pudratchi agent (komissiya agenti, advokat) emas. ). Xuddi shu xulosalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 13 yanvardagi 03-03-02-04 / 1-5-sonli xatida keltirilgan va soliq organlari ular bilan rozi.

Subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan va pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llagan vaziyatda, bu holda, subpudratchidan ishlarni qabul qilishda bosh pudratchi QQSni talab qila olmasligiga e'tibor qaratish lozim. ushbu ishlar uchun byudjetdan, chunki subpudratchi unga hisob-faktura bermasligi kerak.

Bosh pudratchi shartnoma bo'yicha buyurtmachi uchun bajarilgan ishlarning butun qiymati bo'yicha QQSni undirishi kerak. Agar pudratchi ba'zi ishlarni bajarish uchun subpudratchini yollagan bo'lsa, unda subpudratchi, qoida tariqasida, buyurtmachi va bosh pudratchi o'rtasidagi munosabatlarga kirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 706-moddasi 3-bandi). Shartnomaga ko'ra, pudratchi buyurtmachi oldida bajarilgan ish uchun to'liq javobgar bo'ladi va qurilish ishlarining bir qismi uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshirilganligi muhim emas, buyurtmachi bu haqda hatto bilmasligi ham mumkin, chunki San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 703 va 706-moddalari, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, pudratchi mijozning topshirig'ini bajarish usullarini mustaqil ravishda belgilaydi. Agar qonunda yoki shartnomada pudratchining shartnomada nazarda tutilgan ishni shaxsan bajarish majburiyati nazarda tutilmagan bo'lsa, pudratchi o'z majburiyatlarini bajarishga boshqa shaxslarni (subpudratchilarni) jalb qilishga haqli. Bunday holda, pudratchi bosh pudratchi sifatida ishlaydi.

Shunday qilib, agar pudratchi umumiy soliqqa tortish tizimidan foydalansa va subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa, soliqqa tortish va schyot-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazish quyidagicha amalga oshiriladi.

Shartnoma bo'yicha ishning ma'lum bir bosqichini tugatgandan so'ng, subpudratchi uni pudratchiga topshiradi. Bunday holda, subpudratchi pudratchiga schyot-faktura bermaydi, chunki u QQS to'lovchisi emas. Pudratchi subpudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymatini xarajatlar sifatida o'z ichiga oladi, bu 20-sonli "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Shartnoma bo'yicha barcha ishlarni bajarib, pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi. Shu bilan birga, u buyurtmachiga to'ldirilgan shartnoma bo'yicha to'liq summa uchun hisob-faktura beradi, uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va byudjetga to'lash uchun soliq deklaratsiyasida QQSning tegishli summasini aks ettiradi.

Buyurtmachi bajarilgan ishlarning qiymatini 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» hisobvarag'ida aks ettiradi. Pudratchidan schyot-faktura va bajarilgan ishlarni qabul qilish to'g'risidagi guvohnomani olgan mijoz QQS summasini ushlab qolish uchun qabul qiladi (albatta, agar u QQS to'lovchisi bo'lsa).

15% stavkada soliqqa tortiladigan soliq bazasi

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi, agar soliq solish ob'ekti xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan tashkilotning daromadi bo'lsa, soliq solinadigan baza xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadning pul ifodasi sifatida tan olinadi.

Shartnoma bo'yicha bir tomon (pudratchi) boshqa tomonning (buyurtmachining) ko'rsatmasi bo'yicha ma'lum ishni bajarish va uning natijasini buyurtmachiga etkazish majburiyatini oladi, buyurtmachi esa ish natijasini qabul qilish va uning haqini to'lash majburiyatini oladi. 1, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi). Shu bilan birga, pastki qismiga muvofiq. 5-moddaning 1-bandi, 2-bandi. 346.16, sub. 6-moddaning 1-bandi. 254, kichik. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasiga binoan, subpudratchilar tomonidan bajarilgan ishlar uchun haq to'lash xarajatlari soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchi tomonidan subpudratchilarga qarzni to'lash sanasida moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi. Xuddi shu tartibda, pastki asosida. 8-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasida subpudratchilar tomonidan taqdim etilgan QQS summalari ham xarajatlar sifatida tan olinadi. "Soddalashtirilgan" odamlar uchun yana bir shart bor: xarajatlar San'atda ko'rsatilishi kerak. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bosh pudratchi tasniflash huquqiga ega moddiy xarajatlar va shuning uchun subpudratchi tashkilotlarning xizmatlari narxiga yagona soliq solinadigan bazani kamaytirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 6-bandi). Tabiiyki, bu faqat soliq solish ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar" bo'lganda muhimdir. Daromad buyurtmachidan olingan hamma narsani o'z ichiga olganligi sababli, ishning katta qismini subpudratchilarga topshiradigan bosh pudratchi, qoida tariqasida, boshqa soliqqa tortish ob'ekti foydasiz hisoblanadi.

Subpudratchining odatdagi xarajatlari umumiy xizmatlar uchun to'lovni o'z ichiga oladi va subpudratchi ularni shartnomaga qo'shish yoki kiritmaslik to'g'risida qaror qabul qilishi kerak. soliq xarajatlari. Bosh pudratchi qurilishning borishini kuzatish va javobgarlik bilan bog'liq holda texnik xizmat ushbu summalar subparagrafda ko'rsatilgan uchinchi tomon ishlab chiqarish tashkilotlarining xizmatlari uchun moddiy xarajatlarga to'liq mos kelishi haqida bahslashish mumkin. 6-moddaning 1-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ammo bu masala 26.2-bobda aniq ko'rsatilmagan va tekshiruv vaqtida soliq organlari bilan nizolarni keltirib chiqarishi mumkin. Qurilishda 15% stavkani qo'llashda bunday bahsli masalalar ko'p.

Masalan, ishtirok etish har xil turlari tanlovlar, tenderlar va boshqalar. Bu o'zingizni ifoda etish va foydali shartnoma olish imkoniyatidir. Ushbu tadbirlar mutlaqo bepul emas va ular uchun xarajatlar juda katta miqdorda bo'lishi mumkin. Tabiiyki, tashkilot ushbu xarajatlarni soliqqa tortish uchun hisobga olish mumkinmi degan savolga duch keladi. Soliq va moliya organlarining uzoq vaqt davomida javobi salbiy edi (masalan, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 04.03.06 yildagi 03-11-04/2/75-son va 07-sonli xatlariga qarang). /02/07 № 03-11-04/2/173). Ba'zi ekspertlar bunga qat'iyan rozi emaslar, chunki ko'rsatilgan miqdorlar iqtisodiy jihatdan oqlangan va daromad olishga qaratilgan biznes manfaatlarida ishlatilgan. Ammo, afsuski, hakamlik sudida bu dalillar etarli bo'lmasligi mumkin, chunki buxgalteriya hisobi uchun ruxsat etilgan xarajatlar ro'yxati San'at bilan qat'iy cheklangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi, ammo musobaqalarda qatnashish uchun to'lovlar haqida hech qanday gap yo'q.

Quruvchilar qurilish-montaj ishlari ko‘plab ruxsatnomalarni talab qilishini yaxshi bilishadi, buning uchun ham katta mablag‘ talab etiladi. Ushbu xarajatlar ham San'atga kiritilmagan. 346.16. Bunday vaziyatda siz quyi qoidani qo'llashga harakat qilishingiz mumkin. 30-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasiga binoan, "imtihonlar, so'rovlar o'tkazish, xulosalar berish va mavjudligi majburiy bo'lgan boshqa hujjatlarni taqdim etish bo'yicha ixtisoslashtirilgan tashkilotlarning xizmatlariga haq to'lash xarajatlari" hisobga olinishi mumkin. faoliyatning muayyan turini amalga oshirish uchun litsenziya (ruxsatnoma)».

Agar USIga o'tkazilgan bosh pudratchi shartnomani bajarish uchun umumiy soliq rejimidan foydalangan holda subpudratchini jalb qilsa, bu holda schyot-fakturalarni berish va QQSni hisobga olish tartibi quyidagicha bo'ladi.

Subpudratchi, odatdagidek, bosh pudratchiga bajarilgan ishlarning miqdori uchun hisob-faktura beradi va unda QQSni alohida satr sifatida ajratib ko'rsatadi. Keyinchalik, subpudratchi hisob-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va byudjetga to'lash uchun soliq deklaratsiyasida QQS summasini aks ettiradi.

Bosh pudratchi subpudratchidan schyot-faktura va tugallanganlik to'g'risidagi guvohnomani olgan holda, qurilish ishlarining barcha qiymatini, shu jumladan QQSni o'z xarajatlari tarkibiga kiritadi va uni 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida aks ettiradi.

Shartnoma bo'yicha qurilish ishlarini tugatgandan so'ng, bosh pudratchi uni buyurtmachiga topshiradi va qabul qilish dalolatnomasi imzolanadi. Bosh pudratchi mijozga schyot-faktura bermaydi, chunki u QQS to'lovchisi emas. Buyurtmachi bajarilgan ishlarning tannarxini uzoq muddatli aktivni yaratish xarajatlarining bir qismi sifatida o'z ichiga oladi va ularni 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" schyotida aks ettiradi.

Agar pudratchi va subpudratchi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa, ular QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi. Binobarin, ular schyot-fakturalarni rasmiylashtirmasliklari kerak, ya'ni mijoz bajarilgan ishlar uchun byudjetdan QQSni ushlab qololmaydi. Qoida tariqasida, bu juda katta miqdorlar va mijozlar (agar ular jismoniy shaxslar bo'lmasa) buyurtma berishni afzal ko'rishadi qurilish ishlari QQS to'lovchidan. Ba'zi hollarda buyurtmalarni yo'qotish xavfi bosh pudratchini byudjetga QQS to'lamasdan va ularni QQS deklaratsiyasida aks ettirmasdan schyot-fakturalarni berishga majbur qiladi. Ushbu "soliqlarni optimallashtirish" usuli soliq organlari tomonidan qarshi tekshiruvlar orqali osongina aniqlanadi va QQS, jarimalar va jarimalarning katta qo'shimcha to'lovlariga olib keladi.

Soliq bazasi 6% miqdorida soliqqa tortiladi

Shartnoma to'liq bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun to'lovni ham, oldindan to'lashni ham (ko'pincha qisman) nazarda tutishi mumkin. Har qanday holatda, soddalashtirilgan tizim qo'llanilgandan so'ng, daromad naqd pul asosida tan olinadi. Va bu ko'ra to'lovni anglatadi tugallangan ishlar, va avansni olish kunida hisobga olinishi kerak (ya'ni, daromadlar va xarajatlar kitobining 5-ustunida qayd etilgan).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 745-moddasida, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, materiallarni taqdim etish majburiyati pudratchiga yuklanadi. Bu shuni anglatadiki, shartnomaning narxi pudratchining haq to'lashi va uning xarajatlarini qoplashdan iborat. Shu sababli, ishning qiymati materiallarni sotib olishga ketgan summalarni ham o'z ichiga oladi. Soddalashtirilgan tizimdan foydalangan holda qurilish kompaniyasining soliqqa tortiladigan daromadi mijozdan olingan barcha mablag'lar bo'ladi. San'atning 1-bandi talablari asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasiga binoan, daromadlarni olish sanasi joriy hisob raqamiga yoki kassaga tushgan kun hisoblanadi.

Foydalanishda buni unutmasligimiz kerak soddalashtirilgan soliq tizimi daromadlari tashkilot hisobot (soliq) davri natijalariga ko'ra 20 million rubldan oshmasligi kerak. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi 4-bandi), deflyator koeffitsientiga ko'tarilgan (2008 yilda - 1,34). Bosh pudratchining daromadi - shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlar uchun buyurtmachilardan olingan daromadlarning butun summasi (subpudratchilar tomonidan bajarilgan ishlarning narxini hisobga olgan holda). Bosh pudratchining daromadlari miqdori noto'g'ri shakllantirilgan bo'lsa, standart miqdorni osongina oshib ketishi mumkin va soliq organlari umumiy soliqqa tortish tizimi bo'yicha to'langan soliqlarni penya va jarimalar bilan birga qo'shimcha hisoblash huquqiga ega bo'ladi.

Ko'pincha boshqa savol tug'iladi. Subpudratchi bosh pudratchidan uning xizmatlari narxini hisobga olgan holda haq oladi, ya'ni aslida qarzlar qoplanadi. Nima daromad sifatida tan olinishi kerak:

hisobiga nima olingan yoki shartnoma bo'yicha nima olinishi kerak edi? Javob, ayniqsa, "daromad" soliqqa tortish ob'ekti bo'lgan kompaniyalar uchun umidsizlikka uchraydi: soliq tushumlari shartnomada (smeta) ko'rsatilgan barcha miqdorni o'z ichiga oladi. Va umumiy xizmatlar uchun to'lovlar soliqqa tortilganda soliq solinadigan bazada bunday ko'rsatkich yo'qligi sababli daromad ahamiyatsiz bo'lgan xarajatlar sifatida tan olinishi kerak.

Qurilish kompaniyasi ham daromadga ega bo'lishi mumkin qo'shimcha tadbirlar, masalan, qurilish materiallarini sotishdan. Agar ushbu faoliyat savdo sifatida rasmiylashtirilgan bo'lsa, u holda savdo operatsiyalarini hisobga olish "soddalashtirilgan" yondashuv uchun hech qanday qiyinchilik tug'dirmaydi.

Ammo bunday holat ham mumkin. Shartnoma tuzildi, smeta tasdiqlandi, unda materiallar narxi ko'rsatilgan. Shartnoma shartlariga ko'ra, materiallarni sotib olish pudratchiga topshiriladi. Ammo qurilish vaqtida ba'zi materiallar buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan, keyinchalik bu qurilish ishlari uchun to'lovda hisobga olingan. Bu erda daromadni to'g'ri hisoblash muhimdir.

Shartnoma shartlarini bajarib, pudratchi smetada ko'rsatilganidan kamroq olgan, demak u materiallarni tekin olmagan. Darhaqiqat, u ularni mijozdan o'z maoshidan to'lab sotib olgan. Yoki vaziyatga boshqa yondashuv ham mumkin: pudratchi o'z daromadining bir qismini pulda emas, balki materiallarda olgan. Daromad mijozdan olingan hamma narsani, shu jumladan naturadagi daromadni hisobga olishi kerak. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasida pul shaklida ko'rsatilmagan daromadlar mulk olingan kuni tan olinadi. Bizning holatda, mijozdan materiallar haqiqiy olingan kuni, San'atning 4-bandida talab qilinganidek, daromadlar va xarajatlar kitobining 5-ustuniga olingan materiallarning bozor qiymatini kiritish kerak bo'ladi. 346.18 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va agar u yuqori bo'lib chiqsa, pudratchining daromadi hatto taxmin qilingan narxdan oshib ketishi mumkin. Shuning uchun, sotib olish va sotish shartnomasini tuzish ancha oson bo'ladi, unga ko'ra mijoz sotadi va pudratchi ba'zi qurilish materiallarini sotib oladi, keyin siz ortiqcha daromadni hisobga olishingiz shart emas. Qarzlarni hisobdan chiqarish to'g'risidagi dalolatnoma odatda shartnoma bilan tuziladi.

Mijoz-ishlab chiqaruvchining muammolari

Subga ko'ra. 14-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, soliq solishda aktsiyadorlar yoki investorlarning ishlab chiquvchi tashkilotning hisobvaraqlarida to'plangan mablag'lari hisobga olinmaydi.

Shuning uchun investor mablag'lari ishlab chiquvchining funktsiyalarini bajaradigan tashkilotning hisob raqamiga o'tkaziladi. yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda ular daromadlarga kiritilmaydi va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning daromadlari va xarajatlari kitobida aks ettirilmaydi.

Yuqoridagi mablag'larning kelib tushishi va sarflanishini hisobga olish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kapital qurilish shartnomalarini (shartnomalarini) hisobga olish" (PBU 2/94) Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq amalga oshirilishi mumkin. 1994 yil 20 dekabrdagi 167-sonli va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli maktubi bilan tasdiqlangan uzoq muddatli investitsiyalar uchun buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq.

Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari to'lanadi va PBU 2/94 ning 15-bandi qoidalariga asoslanib, ishlab chiqaruvchi tashkilotni saqlash uchun mablag'lar miqdori ob'ektni qurish smetasida nazarda tutilgan. Ishlab chiquvchi-mijoz xizmatlari uchun narx, shuningdek, umumiy xizmatlar uchun har qanday shaklda, shu jumladan qat'iy belgilangan miqdorda yoki taxminiy narxning foizi sifatida shakllantirilishi mumkin. Oxirgi variant shartnomalarda ko'proq uchraydi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasiga binoan, yuqorida ko'rsatilgan miqdor soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan ishlab chiquvchi tashkilot tomonidan yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda investorlardan mablag'lar olingan sanada hisobga olinadi.

Ishlab chiquvchi tashkilotning xarajatlari tarkibi San'atning 1-bandi bilan belgilanadi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. San'atning 2-bandiga binoan. 346. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi, bunday xarajatlar hisobot davrida ularni haqiqiy to'lashda hisobga olinadi va ular daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Shuning uchun, San'atda keltirilgan ro'yxatda ko'rsatilgan mijozga xizmat ko'rsatish xarajatlari. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 346.16-moddasi investorlar hisobidan ob'ektlarni qurishdan daromad olishdan oldin amalga oshirilgan soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinishi va "daromadlar minus xarajatlar" ni qo'llashda yagona soliq bo'yicha soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi mumkin. asos.

Ob'ektlarni qurish tugallangandan so'ng investorlar - yuridik shaxslar uchun konsolidatsiyalangan schyot-fakturani berish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi, San'atga muvofiq, deb hisoblaydi. RF RF ning 346.11-bandiga binoan, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan soliq to'lovchilar nafaqat o'zlarining ish haqi uchun hisob-fakturalarni rasmiylashtirishlari shart emas (bu juda adolatli), balki pudratchilar uchun konsolidatsiyalangan schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtirishi shart emas.

Agar u buni investor uchun qilsa, u holda San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining 173-sonli shaxsiy kompyuteri, u ushbu QQSni byudjetga to'lashi kerak. Bunday tushuntirish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 10 fevraldagi 03-11-04/2/33-sonli xatida berilgan.

Mablag'larni maqsadli moliyalashtirishdan soliqqa tortishdan ozod qilish shartlaridan biri saqlab qolishdir alohida buxgalteriya hisobi bunday moliyalashtirish doirasida olingan (ishlab chiqarilgan) daromadlar va xarajatlar. 14-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi maqsadli moliyalashtirishni olgan soliq to'lovchilarni soliq davri oxirida soliq organlariga Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan shaklda olingan mablag'lardan maqsadli foydalanish to'g'risida hisobot taqdim etishga majbur qiladi.

Rossiya Federatsiyasining Shaharsozlik kodeksi ishlab chiquvchini ta'minlaydigan jismoniy yoki yuridik shaxs sifatida tushunadi yer uchastkasi qurilish, rekonstruksiya, katta ta'mirlash ob'ektlar kapital qurilish, shuningdek ijro etish muhandislik tadqiqotlari, tayyorlash loyiha hujjatlari ularni qurish, rekonstruksiya qilish, kapital ta'mirlash uchun.

San'atdan. 1999 yil 25 fevraldagi 39-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonunining 4-moddasi investitsiya faoliyati Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladi" degan xulosaga kelsak, investorlar Rossiya Federatsiyasi hududida kapital qo'yilmalarni o'zlarining va (yoki) qarz mablag'lari hisobidan amalga oshiradilar. Investitsion loyihalarni amalga oshiruvchi investorlar tomonidan vakolat berilgan jismoniy va yuridik shaxslar buyurtmachilar hisoblanadi. Mijozlar investorlar bo'lishi mumkin, aks holda ularga shartnomada yoki davlat shartnomasida belgilangan muddat va vakolatlar doirasida kapital qo'yilmalarga egalik qilish, ulardan foydalanish va ularni tasarruf etish huquqi beriladi.

Agar moliyalashtirish manbalari aktsiyadorlar bo'lsa, u holda huquqiy munosabatlar tartibga solinadi Federal qonun 30.12.04 № 214-FZ "Umumiy qurilishda ishtirok etish to'g'risida turar-joy binolari va boshqa ko'chmas mulk ob'ektlari va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida. O'z san'atida. 4-moddasida aytilishicha, birgalikda qurilishda ishtirok etish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha quruvchi shartnomada nazarda tutilgan muddatda mustaqil ravishda va (yoki) boshqa shaxslarni jalb qilgan holda qurish (yaratish) majburiyatini oladi. turar-joy uyi va (yoki) boshqa ko'chmas mulk ob'ekti va ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish uchun ruxsat olgandan so'ng, uni umumiy qurilish ishtirokchisiga beradi, ikkinchisi esa o'z navbatida shartnomada nazarda tutilgan narxni to'lash va umumiy qurilishni qabul qilish majburiyatini oladi. agar uni ishga tushirish uchun ruxsat mavjud bo'lsa, ob'ekt.

Moliya bo'limi mutaxassislari 10.10.06 yildagi 03-11-04/2/201-sonli xatida tushuntirdilar: agar turar-joy binosini qurish bo'yicha aktsiyadorlik shartnomalari kamayishi sababli foydalanilmagan mablag'larni aktsiyadorlarga qaytarishni nazarda tutmasa. qurilishning haqiqiy qiymatida uning shartnoma qiymatiga nisbatan, keyin soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan ishlab chiquvchi tashkilot o'z daromadining bir qismi sifatida olingan tejashni hisobga olishi kerak.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, San'atga ko'ra, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan ishlab chiquvchi tashkilotning daromadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi, turar-joy qurilishi loyihasini sotishdan olingan daromad shartnoma qiymati miqdorida tan olinadi.

Ko'rsatilgan daromad soliq to'lovchi uchun soliq solinadigan baza bo'lib, uning daromadi soliq solish ob'ekti hisoblanadi.

Agar qurilish tashkiloti "daromad minus xarajatlar" bazasidan foydalangan bo'lsa, soliq to'lovchi ushbu moddada nazarda tutilgan xarajatlarga shartnoma qiymati miqdorida olingan daromadni kamaytiradi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, uning soliq solinadigan bazasi qurilishning haqiqiy qiymatining shartnoma qiymatiga nisbatan kamayishi natijasida yuzaga keladigan farq sifatida tan olinadi. Agar mijoz-ishlab chiquvchi o'z faoliyatini amalga oshirishda qurilishni tashkil etish xizmatlari bilan cheklansa va uning xarajatlari kichik bo'lsa, unda "daromad" bazasidan foydalanish foydaliroq bo'ladi, chunki munozarali. soliq muammolari foydalanganda ancha kamroq.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda yuzaga keladigan masalalarni ko'rib chiqishdan ko'rinib turibdiki, qurilish tashkilotlari uchun ushbu soliqqa tortish tartibini oddiy deb atash qiyin. "Daromad" bazasi uchun uni hisoblashda kamroq muammolar mavjud, lekin u har doim ham foydalanish uchun foydali emas, ayniqsa, bosh pudratchilar uchun. "Daromad minus xarajatlar" bazasi yanada foydaliroq, lekin 26.2-bobda ko'rsatilmagan bir qator xarajatlarning soliq bazasiga kiritilishi ko'plab hakamlik nizolarini keltirib chiqaradi va ularning hammasi ham soliq to'lovchilar foydasiga tugamaydi.

Agar tadbirkor qurilish biznesini tashkil etishga qaror qilsa, u savolga duch keladi: qurilish vaqtida yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun soliqqa tortish tizimi qanday bo'lishi kerak? O'z biznesini boshlayotgan har bir tadbirkor to'lovlarni qaysi tizimdan amalga oshirishini hal qilishi muhim, chunki soliq va buxgalteriya hisobining murakkabligi, shuningdek, byudjetga to'lashi kerak bo'lgan to'lovlar turi ana shu tanlovga bog'liq.

Hisoblangan daromaddan yagona soliq

Tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan barcha shaxslar Federal Soliq xizmatiga hisobotlarni taqdim etishlari va soliqlarni o'z vaqtida va belgilangan muddatlarda to'lashlari shart. Davlatga to'lovlarni amalga oshirishning ushbu sxemasi tadbirkorlarning hayotini sezilarli darajada osonlashtiradi. Ammo bitta tuzoq bor: bu to'lov turi faqat ro'yxatida mavjud bo'lgan ayrim faoliyat turlari uchun ishlatilishi mumkin. Soliq kodeksi RF. UTIIni to'lash sxemasini ko'rib chiqayotganda, tadbirkor ushbu to'lovlarni o'z faoliyat turidan amalga oshirishi kerakligini aniqlashi kerak, chunki hozirda biznesning ayrim turlari uchun UTII rejimi majburiydir.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar (qurilish) uchun ushbu soliqqa tortish tizimi aholiga maishiy xizmatlar ko'rsatish kabi faoliyatga ham qo'llanilishi mumkin. TO maishiy xizmatlar xususiy uylar qurish bundan mustasno, uy-joy va boshqa binolarni ta'mirlash va qurishni o'z ichiga olishi mumkin. Shunday qilib, agar yakka tartibdagi tadbirkor aholiga ta'mirlash va qurilish xizmatlarini ko'rsatish bilan shug'ullansa va u ushbu faoliyatni amalga oshiradigan hududda ushbu faoliyat turi uchun UTII joriy etilgan bo'lsa, yakka tartibdagi tadbirkor UTII to'lashi shart.

Agar yakka tartibdagi tadbirkor UTIIga tegishli bo'lgan ish turlari bilan bir qatorda boshqa faoliyat turlarini ham amalga oshirsa, u ushbu faoliyat turi uchun tanlagan soliqqa tortish sxemasiga muvofiq soliq va yig'imlarni to'laydi. Agar yakka tartibdagi tadbirkor UTII sxemasi bo'yicha majburiy soliqqa tortilmasa, u byudjetga to'lovlarni amalga oshirish uchun boshqa har qanday tizimni tanlash huquqiga ega.

Byudjetga to'lovlarning ushbu turining muhim afzalligi shundaki, ularning miqdori har doim sobit bo'ladi va yakka tartibdagi tadbirkorning haqiqiy daromadiga bog'liq emas va to'lovlar miqdori biznesning o'zi miqyosi bilan belgilanadi, masalan. xodimlar soni yoki Transport vositasi. Ushbu soliqni kamaytirish mumkin sug'urta mukofotlari, bu xodimlar uchun to'lanadi. Ba'zan bu tufayli soliq miqdorini deyarli yarmiga kamaytirish mumkin.

Tarkibiga qaytish

Soddalashtirilgan soliq tizimi

Bu yangi boshlanuvchilar orasida eng keng tarqalgan sxema. Ushbu sxemadan foydalanib, tadbirkor uchta soliq o'rniga faqat bitta soliq to'laydi va u har chorakda bir marta to'lanadi va hisobot yiliga bir marta taqdim etiladi. Qurilish bilan shug'ullanadigan tadbirkor ushbu soliqqa tortish tizimiga ixtiyoriy ravishda o'tishi mumkin va u ushbu turdagi to'lovlarga to'g'ri keladigan ish turlari uchun uni UTII bilan birlashtirishi mumkin.

Uy-joylarni ta'mirlash va qurish bilan shug'ullanadigan yakka tartibdagi tadbirkorlar ham patent asosida soddalashtirilgan soliqqa tortish sxemasiga o'tishlari mumkin. Ammo shuni hisobga olish kerakki, qurilish yakka tartibdagi tadbirkorlarni soliqqa tortishni tartibga soluvchi bunday sxemaga ko'ra, biznesmen hisobot davridagi o'rtacha soni 5 kishidan oshmaydigan yollanma ishchilarni jalb qilishi mumkin.

Ushbu tizimni tanlash uchun siz Federal Soliq Xizmatiga yakka tartibdagi tadbirkorni ro'yxatdan o'tkazgandan keyin 30 kundan kechiktirmay yoki keyingi yildan keyin darhol ushbu sxemaga o'tish uchun 31 dekabrgacha ariza topshirishingiz kerak. E'tibor bering, ushbu tizim har doim ham ishlatilmasligi mumkin. Undan foydalana olmaydigan ayrim turdagi korxonalarda cheklovlar mavjud. Bundan tashqari, maksimal yillik daromad va ba'zi boshqa omillar bo'yicha cheklovlar mavjud.

Tarkibiga qaytish

Umumiy soliq rejimi

Agar yakka tartibdagi tadbirkor UTIIni to'lashi shart bo'lmasa va byudjetga to'lovlarning soddalashtirilgan tizimidan foydalanmasa, u to'lovlar miqdorini hisoblashi va ularni umumiy soliq rejimiga muvofiq amalga oshirishi kerak. Bunday holda, yakka tartibdagi tadbirkor belgilangan qoidalarga muvofiq shaxsiy daromad solig'i va QQSni to'laydi.

Agar yakka tartibdagi tadbirkor davlatga badal to'lanishi kerak bo'lgan mol-mulkka ega bo'lsa, u quyidagilarni to'lashi shart:

• er to'lovi;
• jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i;
• transport to'lovi.

Ushbu rejim har doim ham foydali emas, ayniqsa biznesdagi birinchi qadamlarini qo'yayotgan tadbirkorlar uchun.

Tadbirkor o'zining buxgalteriya hisobini yuritishi kerak. to `liq, daromadlar, xarajatlar va biznes operatsiyalari kitobini yarating.

Byudjetga har bir to'lov uchun hisobotlarni taqdim etish kerak bo'ladi.

Ko'pincha, ushbu sxemani tanlash yoki rad etishning asosiy mezoni QQS hisoblanadi. Buni hisoblash unchalik oson emas, siz barcha hujjatlarni, barcha hisob-fakturalarni tartibda saqlashingiz va har chorakda Federal Soliq xizmatiga hisobot topshirishingiz kerak; Bularning barchasidan kelib chiqqan holda, agar tadbirkor buxgalteriya hisobini yaxshi bilmasa, u byudjetga boshqa turdagi ajratmalar haqida o'ylashi kerak.

Agar qurilish faoliyati bilan shug'ullanadigan yakka tartibdagi tadbirkor qaysi tizimga o'tishni hal qilmagan bo'lsa va bu haqda Federal Soliq xizmatiga xabar bermagan bo'lsa, u avtomatik ravishda ushbu tizimga o'tkaziladi, ya'ni umumiy soliq rejimi nazorat qiluvchi organlar tomonidan sukut bo'yicha qo'llaniladi. . U barcha turdagi biznes uchun cheklovlarsiz ishlaydi. Ushbu tizimda nafaqat faoliyat turlari, balki xodimlar soni, olingan daromadlar va boshqalar bo'yicha ham cheklovlar yo'q.

Shunday qilib, yakka tartibdagi tadbirkor bo'lgan har bir yakka tartibdagi tadbirkor o'z biznesining xususiyatlaridan kelib chiqqan holda qurilish ishlari uchun soliqqa tortishni tanlaydi va qaysi tizim har jihatdan o'zi uchun sodda va yaxshi ko'rinadi. Lekin tanlovdan qat'i nazar, mukammal tarzda bajarilgan soliq hisoboti davlatga to‘lovlarni o‘z vaqtida to‘lash tadbirkorlik faoliyati muvaffaqiyatining asosiy bosqichidir.

Tatyana Alekseevna Kuznetsova, maslahatchi, "soddalashtirilgan tizim" dan foydalangan holda qurilish tashkilotlarining savollariga javob beradi. soliq xizmati RF darajasi II.

Kompaniya bilan tuzilgan shartnomalar asosida soddalashtirilgan asosda ta'mirlash va pardozlash ishlarini amalga oshiradi yuridik shaxslar, lekin ba'zan jismoniy shaxslar bilan shartnomalar tuzadi. Kompaniya bir vaqtning o'zida "hisoblash" ga o'tishi va yuridik va jismoniy shaxslar bilan tuzilgan shartnomalarning alohida hisobini yuritishi shartmi?

Bu savolga javob berish uchun siz xususiy shaxslar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha kompaniya qaysi binolarni ta'mirlashini aniqlashingiz kerak - turar-joy yoki noturar joy. Buning sababini tushuntirib beraylik.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.27-moddasi maishiy xizmatlar kontseptsiyasini belgilaydi - bu pullik xizmatlar taqdim etilgan shaxslar(lombard xizmatlaridan tashqari), ular OKUN bo'yicha 010000 "Maishiy xizmatlar" kodi bo'yicha tasniflanadi. Maishiy xizmatlar, xususan, uy-joy va boshqa binolarni ta'mirlash xizmatlarini o'z ichiga oladi (kod 016100). Shu bilan birga, ushbu guruhga turar-joy bo'lmagan binolarni ta'mirlash kabi xizmatlar kirmaydi. Shuning uchun bunday xizmatlarni maishiy xizmat deb hisoblash mumkin emas. Binobarin, ular yuridik shaxslar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha ko'rsatiladigan xizmatlar kabi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga muvofiq soliqqa tortilishi kerak. Ammo turar-joy binolarini ta'mirlash bo'yicha jismoniy shaxslarga ko'rsatiladigan xizmatlar UTIIga bo'ysunadi. Bunday holda, kompaniya mulk, majburiyatlar va xo'jalik operatsiyalarining alohida hisobini yuritishi kerak.

Tashkilot "soddalashtirilgan soliq tizimi" ni soliqqa tortish ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar" bilan qo'llaydi. Parcha ishchilar tashqi sabablarga ko'ra ish yo'qligi sababli yarim kunlik ishlaydi. Soliq maqsadlarida majburiy to'xtab qolish uchun to'lovni hisobga olish mumkinmi?

Mumkin emas.

"Soddalashtirilgan" hisobga olinadigan xarajatlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasida nazarda tutilgan. Ushbu ro'yxat yopiq, ya'ni ushbu moddada ko'rsatilmagan boshqa xarajatlar yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytira olmaydi. Shunday qilib, to'xtash vaqtidan kelib chiqadigan xarajatlar "soddalashtirish" paytida olingan daromadni kamaytirmaydi.

2005 yilda tashkilot (soddalashtirilgan holda) o'z resurslari bilan asosiy vositalar ob'ektini qurdi. Ob'ektni 2006 yilda foydalanishga topshirish rejalashtirilgan. Tashkilot 2006 yilda yagona soliq to'lovini hisoblashda asosiy vositani qurish xarajatlarini xarajatlarga kiritish huquqiga egami (soliq solish ob'ekti daromaddan minus xarajatlar hisoblanadi)?

Ha, sizning huquqingiz bor.

2006 yil 1 yanvardan boshlab, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandining 1-bandiga muvofiq, asosiy vositalarni sotib olish (yaratish) xarajatlari ob'ekt ishga tushirilgan paytdan boshlab xarajatlarda hisobga olinadi. operatsiya. Bunday holda, asosiy vosita Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinishi kerak. Xarajatlar hisobot davrlari uchun (1-chorak, yarim yil va 9 oy) teng ulushlarda qabul qilinadi.

Tashkilot (soddalashtirilgan formatda ishlaydigan) buyurtmachidan qurilish uchun materiallarni oladi. Ushbu materiallarning narxi daromadga kiritilishi kerakmi?

Yo'q, buyurtmachidan qurilish uchun olingan materiallar daromadda hisobga olinmaydi. Chunki soliqqa tortish maqsadlarida faqat sotishdan olingan daromadlar va operatsion bo'lmagan daromadlar hisobga olinadi.

Tashkilot "soddalashtirilgan soliq tizimi" ni soliqqa tortish ob'ekti "daromadlarni minus xarajatlar" bilan qo'llaydi. Aktsiyalarda ishtirok etish shartnomasi bo'yicha hisob-kitob shartnomasi bo'yicha daromadlar qaysi vaqtda soliqqa tortish maqsadida tan olinishi kerak?

Ular hisob-kitobni tasdiqlovchi tegishli hujjat tuzilgan sanada tan olinishi kerak. Axir, ofset majburiyatlarni to'lash usullaridan biridir. Va "soddalashtirilgan" kompaniyalar daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanganligi sababli, o'zaro da'volarni hisobga olgan holda, tegishli daromadlar va xarajatlar (xarajatlar faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi talablariga muvofiq bo'lsa) hisobga olinadi. bitimning har ikki tomoni tomonidan imzolangan hisob-kitob to'g'risidagi hujjat tuzilgan sanada soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan.

Qurilishdagi buxgalteriya hisobi No3, 2006 yil