Одним из основных платежей в российской налоговой системе является налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и методы оптимизации НДС — проблемы, которые приходится решать многим бизнесменам, бухгалтерам и налоговым специалистам. И тут крайне важно не перестараться, иначе можно быть заподозренным в стремлении к необоснованной налоговой выгоде. А это прямой путь к штрафным санкциям.

Налоговая выгода — не самоцель

У каждой сделки, как и у каждого решения бизнесмена, должна быть конкретная деловая цель. Но само по себе снижение налогового бремени целью операции являться не может. Буквально недавно в Налоговый кодекс РФ вошла новая статья 54.1. Среди прочего она определяет условия для уменьшения налоговой базы, и одно из них — наличие основной цели совершения операции, не связанной со снижением налогов. Таков общий подход к вопросу оптимизации налогообложения. Его важно понимать, чтобы грамотно мотивировать свои действия в случае возникновения споров с налоговой службой.

Например, бизнес дробится для применения налоговых спецрежимов. Вместо одного большого магазина бизнесмен открывает рядом несколько маленьких, каждый из которых попадает под ЕНВД. Зачастую даже в одном торговом центре. Таким образом он избавляется от уплаты НДС и других основных налогов. ФНС может подумать, что все это собственник затеял для получения налоговой выгоды, ведь никаких других преимуществ такое деление компании не дает. Другое дело, если небольшие торговые точки будут располагаться, скажем, в разных частях города или даже в разных населенных пунктах. Тогда это можно мотивировать как минимум тем, что бизнесмен хочет охватить новые территории сбыта и разные категории покупателей.

Подобных вопросов не будет возникать, если знать, как уменьшить НДС исключительно белыми методами.

Вычет «входного» налога

НДС является косвенным налогом, то есть в итоге он уплачивается за счет средств конечного покупателя. Компания, которая является плательщиком НДС, имеет право на вычет той суммы налога, которую ей предъявили поставщики за приобретенные ценности, например, за материалы. Для применения вычета есть несколько условий:

продажа товара, который будет произведен с применением этих материалов, должна облагаться НДС;

поставщик должен выписать компании счет-фактуру, где в стоимости материалов выделен НДС;

материалы должны быть приняты к учету, но не более трех лет назад.

Это самый простой механизм уменьшения суммы НДС, который с успехом используется многими компаниями. Но важно следить за тем, чтобы исполнялись указанные выше условия.

Освобождение от уплаты НДС

Не каждый налогоплательщик знает, но статья 145 НК РФ предусматривает совершенно легальный способ быть освобожденным от уплаты НДС. Эта льгота применяется для тех компаний, которые за последние 3 календарных месяца подряд заработали не более 2 млн рублей выручки от реализации. Послабление не действует в отношении импортеров и продавцов подакцизных товаров. Чтобы применять эту льготу, достаточно подать в налоговый орган соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на нее.

Однако есть одно но:​​​ контрагенты компании не смогут произвести оформление налогового вычета НДС. То есть для тех покупателей, кто сам является плательщиком этого налога, работа с компанией станет не столь выгодной. В результате они либо откажутся сотрудничать, либо потребуют скидку. Тут в каждом случае придется заранее просчитать, что выгоднее — работать без НДС со скидкой либо все же платить налог.

Второй минус связан с размером выручки — ее максимальный порог ограничен законом. Если его переступить, то право применять налоговое освобождение будет утрачено.

Применение пониженной и нулевой ставки налога

Тем, кто раздумывает, как уменьшить НДС, будет полезно ознакомиться со статьей 164 НК РФ. В ней перечислены товары и услуги, которые облагаются налогом не по стандартной ставке 18 %, а по льготным. Например, по ставке 0 % НДС облагается реализация товаров на экспорт и осуществление международных перевозок. Ставка 10 % применяется при реализации большинства продовольственных товаров, в том числе мяса, молочной продукции, муки, хлебобулочных изделий, круп, овощей. Кроме того, под ту же ставку попадает продажа детских товаров, лекарственных средств и медицинских изделий. Как видно, выбор льготных товаров достаточно большой.

Работа на «упрощенке»

Еще одним вариантом работы без НДС является применение упрощенной системы налогообложения (УСН). При переходе на нее необходимость начислять и уплачивать НДС отпадет полностью. Уведомить ИФНС о применении «упрощенки» можно с начала очередного года, подав заранее соответствующее заявление.

При этом есть риск потерять часть покупателей, которые не захотят работать с неплательщиком НДС из-за невозможности оформления налогового вычета. Но как показывает практика, таких контрагентов можно заинтересовать хорошей скидкой. В итоге это все равно выгоднее, чем уплачивать НДС и налог на прибыль.

Минус в следующем: чтобы перейти на УСН, компания должна соответствовать определенным критериям. Например, в ней должны работать не более 100 человек, а размер выручки за три квартала текущего года не должен превышать 112 млн рублей. Существует еще ряд ограничений — все они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Как видим, такая оптимизация НДС тоже не является панацеей.

Когда компания слишком большая

Если компания «не помещается» в УСН, легальных рычагов остается гораздо меньше. Как вариант, можно зарегистрировать в дополнение новую фирму, которая будет применять «упрощенку». И с теми контрагентами, которые сами не являются плательщиками НДС, работать через нее. Либо компания делится на несколько мелких частей, чтобы каждая из них соответствовала требованиям УСН. Между этими новыми организациями распределяется весь бизнес.

Однако при этом не стоит забывать о необходимости иметь деловую цель и тщательно продумать мотив такого разделения.

Работа по агентским договорам

Существуют еще схемы, основанные на агентских взаимоотношениях, и вот одна из них. Компания и созданный ею посредник на УСН заключают договор комиссии. Комитент (посредник) закупает товар у поставщика и передает его на комиссию основной компании (комиссионеру). За это комитент платит комиссионеру небольшое вознаграждение. Оптимизация налогообложения в следующем: поскольку посредник применяет УСН, то НДС с купленных товаров он не уплачивает. Основная же организация в указанном случае должна будет уплатить налог лишь с размера своего вознаграждения, а он невелик.

На практике множество компаний работает по агентским договорам весьма успешно. И все же однозначно рекомендовать подобные методы рискованно, поскольку налоговая служба весьма подозрительно относится к сделкам взаимозависимых компаний.

Как уменьшить НДС к уплате: схема с реорганизацией

Методы, которые мы описали выше, с той или иной долей успеха практикуются в текущей деятельности организаций. Но бывает, что сэкономить на НДС нужно одноразового, например, при передаче дорогостоящего имущества. В большинстве случаев такая операция будет считаться реализацией, причем даже в том случае, если имущество передается безвозмездно. А раз есть реализация, следует начислить НДС.

Распространенным методом ухода от этого является реорганизация в форме выделения. Из компании А, которая находится на основной системе налогообложения, выделяется компания Б — она будет применять УСН. По закону компания Б является правопреемником компании А при реорганизации. Если при этом компания А передаст компании Б какое-либо имущество, то это не будет считаться реализацией. Соответственно, не возникнет и налогооблагаемой базы. Оптимизация НДС в чистом виде! Но есть и ложка дегтя — сам по себе процесс реорганизации довольно трудоемкий и долгий.

Создание товарищества

Простое товарищество — это форма сотрудничества между организациями, временно объединившимися для достижения определенной цели. Регистрироваться в ФНС не потребуется — товарищи просто заключают между собой договор о совместной деятельности. При этом они вкладывают в общее дело имущество, деньги, знания, репутацию — кто чем располагает. Как оценить вклады, также решают сами товарищи.

Приведем пример, как уменьшить НДС, не нарушая закон. Фирма А и фирма Б создали простое товарищество и внесли вклады: фирма А — имуществом, а фирма Б — деньгами. По умолчанию считается, что вклады равнозначны и являются общей собственностью товарищей. Через определенное время участники поняли, что добились поставленной цели, и решили прекратить сотрудничество. Пришло время забирать свои вклады — вот тут и происходит обмен. Фирма А забирает деньги, а фирма Б — имущество. Передача состоялась, но объекта налогообложения не возникло — такая операция по закону не считается реализацией и не облагается НДС.

В теории это идеальная схема, позволяющая уменьшить НДС. Как это сработает на практике, целиком зависит от реализации. Во-первых, нужно иметь хорошо продуманную цель создания товарищества. Во-вторых, не следует закрывать его слишком быстро — это сдаст участников «с головой». В-третьих, стоит подготовиться к тому, что от претензий налоговых органов, возможно, придется отбиваться в суде. В арбитражной практике есть дела, решенные в пользу участников товарищества, так что при грамотном подходе шансы на успех высоки.

Схемы с маскировкой предоплаты

Предоплата в счет будущей поставки облагается НДС так же, как и плата за имущество или товар. Но совсем другое дело, если продавец получает от покупателя ту же самую сумму в другом качестве. На этом основана оптимизация НДС с помощью векселей, займов, задатка. Суть всех схем примерно одинакова с небольшими нюансами. Сначала покупатель перечисляет продавцу предоплату, которая замаскирована, например, под заем денежных средств, а продавец передает покупателю имущество. После этого у сторон возникают взаимные требования: продавец получает право требовать у покупателя плату за имущество, а покупатель у продавца — возврат займа. Стороны рассчитываются путем зачета встречных требований, и объекта обложения НДС не возникает.

Не будем скрывать: эти схемы хорошо знакомы налоговым органам. И потому успех мероприятия будет зависеть от того, смогут ли инспекторы доказать, что сделка по передаче займа, векселя, задатка была притворной.

Неустойка как часть стоимости

Еще одна распространенная схема основана на применении штрафных санкций. В договор включается условие о том, что при нарушении определенных его положений покупатель уплачивает продавцу неустойку. Это может быть, например, срок перечисления денежных средств. При этом цена объекта сделки устанавливается заведомо ниже реальной. Покупатель, конечно же, «нарушает» условие договора и уплачивает неустойку. В результате продавец получает полную стоимость имущества, которая сложилась из суммы, указанной в договоре, и размера неустойки. Штрафные санкции не облагаются НДС, и это позволяет продавцу сэкономить часть налога. Риски такие же, как и у предыдущих схем — они не являются новостью для ФНС.

В заключение хочется сказать, что способов избежать уплаты НДС существует не менее сотни. И многие из них являются как минимум серыми, а то и вовсе черными. Так что решая, как уменьшить НДС, не следует соглашаться на любые схемы, предложенные специалистами по налоговой оптимизации. Ведь нести ответственность за это придется вам!

В этой статье мы подробно рассмотрим тему уплаты НДС. Какие важные поправки в закон были приняты в 2015 году? Какие схемы наиболее популярны среди российских компаний? Пошагово и доступно об этом читайте далее.

В этой статье вы прочитаете:

• Какие изменения внесены в закон по уплате НДС в 2015 году
• Какое наказание предусмотрено при незаконных схемах оптимизации НДС
• Что делать, если вы столкнулись с проверкой по факту незаконного возмещения НДС
• Какие методы оптимизации НДС сейчас наиболее безопасны

Что изменилось с НДС в 2015 году

В соответствии с изменениями в п.8 ст. 145 НК РФ, при использовании освобождения не с 1-го месяца квартала в последней декларации может отражаться восстановленный налог. Сроки представления декларации и уплаты налога при этом были перенесены на 25-е число (ст. 174 НК РФ).

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте ? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

У налогоплательщиков есть возможность сдвигать сроки по уплате НДС на 5 дней. В частности, необходимо будет произвести уплату налога не позднее 26 января, 25 февраля и 25 марта 2015 года (с учетом п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Законодатели за счет изменения периода восстановления НДС при использовании освобождения не с начала года предоставили возможность получения определенной отсрочки от уплаты восстановленного налога. В частности, предприниматели и компании, получившие с 1 апреля освобождение, должны будут произвести перечисление восстановленного НДС не позднее 27 апреля, 25 мая и 25 июня. За счет получения освобождения появляется возможность отодвинуть срок по уплате восстановленного НДС на 27 июля, 25 августа и 25 сентября. Ведь в статье 174 НК РФ не содержатся оговорки по изменению порядка уплаты налога при получении освобождения.

Стоит отметить предоставление со стороны налоговых органов возможности изменения налогового периода, однако лишь при реорганизации компании (п. 4 ст. 55 НК РФ). Данная норма в случае освобождения применима не будет. При этом, предприниматель либо компания при освобождении получения остаются налогоплательщиками. Следовательно, для них не заканчивается налоговый период.

Оптимизация НДС: актуальные схемы 2015 года

Помимо известных законных схем по оптимизации НДС внимания заслуживает и надлежащее оформление первичных документов.

1) Оформление займа. Покупателем продавцу по договору предоставляется заем на сумму стоимости товара. Далее производится оформление договора поставки без предоплаты. Согласно данному договору, покупателю предоставляется товар. Чтобы завершить сделку, производится оформление 3-го договора – взаимозачета. В соответствии с данным договором заем будет зачитываться в счет оплаты поставленных товаров.

Минусы способа: данная сделка может классифицироваться налоговой как схема уклонения от уплаты налога. Поэтому важное значение отводится следующим условиям:

– необходимо тщательное продумывание и прописывание цели получения займа, а не логичного аванса;

– позаботиться, чтобы не было соответствия до копейки суммы займа и стоимости товара;

– контролируйте, чтобы не совпадали дни отгрузки товара, подписания договора взаиморасчета, а также сроки возврата договора по долгу.

2) Оформление письменного соглашения о задатке. Задаток не представляет собой объект налогообложения. Следовательно, аванс может быть документально оформлен в качестве задатка, о чем и будет заключено письменное соглашение. На законных основаниях продавец может не включать сумму данного задатка в базу налогообложения до фактического оказания услуги либо отгрузки товаров.

Данный метод актуален для оптимизации в сфере строительства. Здесь нередка ситуация предоставления аванса на покупку материалов, закупающихся по частям. В результате, требуется уплата НДС в конце кварталов, при этом также отсутствуют вычеты, поскольку услуги субподрядчиков и материалы не приняты в полном объеме. Поэтому лучше сразу оформлять договор о задатке на покупку материалов, с уплатой налога по факту заключения акта выполненных работ, когда к учету приняты все вычеты и затраты.

3) Установление перехода права собственности на товар. Называется данное деяние передачей прав реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Договоры о продаже предполагают возможность прописывания пошаговой передачи прав собственности на товар, выиграв в итоге отсрочку на уплату НДС.

4) Замена договора купли-продажи агентским договором. Если поставщик не является плательщиком НДС, следовательно, у продавца отсутствуют вычеты по НДС. В таком случае потребуется уплата налога с полной стоимости реализованных товаров. У продавца есть возможность заключения агентского договора либо договора комиссии с применением обратной либо прямой агентской схемы по оптимизации НДС. Передача товара происходит от поставщика продавцу на комиссию. Продавец реализовывает товар со своей наценкой, производя выплату стоимости товара для поставщика по заключенному договору.

Налоговики не доказали, что компания заключала агентские договоры с целью получения налоговой выгоды

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва

Налоговая инспекция привлекла компанию к ответственности согласно ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС. Налоговые инспекторы посчитали, что агентские договоры заключались компанией только ради необоснованной налоговой выгоды. Тем не менее налоговики уступили в судебном разбирательстве. Судом было установлен факт ежеквартального составления отчетов агентом с указанием сумм вознаграждения, которые поступали от заказчиков, также сумм, которые перечислялись продавцу, и сумм вознаграждения за агентские услуги.

Подтверждался факт исполнения агентских договоров со стороны всех участников проводимой сделки. Суд при этом отметил – инспекторы не доказали факт направленности действий агента исключительно на получение налоговой выгоды. Следовательно, суд вынес постановление о неправомерности решения налоговиков привлекать налогоплательщика к ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 №Ф04-6892/2008 (15713-А46-41) по делу №А46-2364/2008).

5) Путем управления расходами на транспортировку. Данный метод оптимизации НДС применим для плательщиков, работающих на пониженной ставке налога 10%. Он используется в 2 видах:

– при доставке товара транспортом продавца;

– при обращении за услугами транспортной компании.

В первом случае: НДС на транспортные услуги 18% в любом случае (п. 1 ст. 153 НК РФ), но, если они будут показаны в накладной отдельно, потребуется уплата налога по ставке.

Выходом в подобной ситуации будет принятие данных услуг в общую стоимость товара. В расчете цены либо калькуляции не нужно ставить отдельным пунктом «транспортные» расходы – налоговыми органами будет легко высчитана сумма, с которой требуется уплата недоимки. Их можно включить в состав затрат по реализации без расшифровки. В таком случае вычленение стоимости транспортных услуг окажется практически невозможно.

Второй случай предполагает выгоду в том, что товар реализуется продавцом по ставке НДС 10%, а принимаются вычеты по НДС от услуг транспортной организации по ставке 18%.

6) Другие законные схемы оптимизации на предприятии:

1. Вексельный аванс. Если заранее известна стоимость товара, которая не будет изменяться, у продавца есть возможность предоставления покупателю собственного векселя. Передача оформляется документально в виде акта, составляемого в произвольной форме, указываются реквизиты векселя. Деньги перечисляются покупателем по векселю, что не станет авансом, и подлежит налогообложению. После отгрузки товара производится оформление соглашения о зачете взаимных требований, где отгруженный ранее товар будет представлять собой оплату по векселю.

2. Уточненная декларация. Если возникла ситуация, что в конце отчетного месяца происходят большие поступления выручки, а в следующем будет значительное поступление входного НДС, в налоговую может быть подана декларация по НДС без учета суммы данного поступления. При подаче декларации за следующий месяц, с отражением данных вычетов, необходим пересчет НДС за предыдущий месяц с уплатой пени за просрочку НДС, подачей уточненной декларации. Пеня будет небольшая, а у компании появится возможность не изымать из оборота денежные средства. Этот способ подходит тем, кто подает декларацию и уплачивает НДС ежемесячно, поскольку инспектор имеет лишь месяц на выявление факта подачи неверной декларации. После самостоятельного «выявления ошибки» компанией, с уплатой всех пени, у налоговых инспекторов уже не будет возможности предъявления обвинений и штрафных санкций.

Бывает так, что нужно отодвинуть не момент уплаты НДС, а момент получения права на предъявление налога к вычету

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва

Возможны ситуации, когда требуется отодвигать не момент уплаты НДС в бюджет, а момент получения права на предъявление данного налога к вычету. Это будет возможно, в частности, когда компанией были превышены нормы вычетов, рекомендованные налоговыми инспекциями. Налоговые органы сами рекомендуют для многих компаний перенос части вычетов, чтобы избежать лишних сомнений в ходе проверки. Дается данный совет о переносе непосредственно инспектором, поэтому в следующем периоде, вероятнее всего, им будет принята декларация компании с перенесенным вычетом.

В данной ситуации можете воспользоваться следующими способами по переносу вычета:

1. Оформите документально опоздание счета-фактуры. По мнению Минфина РФ, в таком случае возникает право предъявления суммы НДС к вычету не в период совершения операции, а в период получения счета-факуры. Обычно суды высказывают аналогичную позицию.

2. Поиск недостатков в счете-фактуре, предоставленном поставщиком. При выявлении таких недостатков получаете право не принимать НДС к вычету. У компании-покупателя есть право предъявления к вычету суммы НДС лишь после внесения исправлений покупателем для счета-фактуры.

3. Отложите оприходование товара. Возможен вариант с задержанием перевода основного средства со счета 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Имущество в данном периоде классифицируется как « Оприходовано» , у компании есть право принятия НДС к вычету.

Важно учесть – если документы для подтверждения правомерности переноса вычета у компании не будут оформлены должным образом, спустя 2-3 года можно столкнуться с серьезными проблемами в ходе выездной налоговой проверки. Практика подтверждает сложность отстаивания своей позиции в суде.

10 советов налогоплательщикам, с помощью которых можно избежать нарушение закона

1. Любая хозяйственная модель, которая обеспечивает послабление налоговой нагрузки, должна быть всесторонне и предварительно оценена на наличие налоговых рисков.

2. Заключаемые сделки не должны иметь притворный характер, необходимо наличие убедительно сформированной деловой цели.

3. Необходимо грамотное обоснование используемой ценовой политики, которая не противоречит положениям ст. 40 НК РФ.

4. Цены в сделке должны быть мотивированы с иностранными посредниками, соответствуя рыночному уровню.

5. Всё осуществляемое в рамках группы компаний не должно выглядеть искусственно либо мнимо. Необходимо, чтобы любая сделка четко укладывалась в общую логику бизнес-процесса холдинга.

6. Должного внимания заслуживает оформление документов, которые подтверждают реальность и экономическую обоснованность издержек.

7. Стоит избегать взаимозависимости участников сделок при налоговом планировании.

8. При выборе новых контрагентов должны быть закреплены доказательства должной осмотрительности.

9. Лучше отказываться от сотрудничества с «серыми» оптимизаторами и ненадежными партнерами.

10. В ходе внедрения схемы оптимизации НДС будет полезным получение письменного разъяснения налоговой инспекции о её законности и целесообразности.

Какое наказание предусмотрено за незаконный возврат НДС

Практическим всем известно, что следствием незаконного возмещения НДС становится уголовная ответственность. Но в чем она проявляется, какие последствия возможны? Чтобы ответить на данный вопрос, необходимо правильно квалифицировать конкретное преступление, определив соответствующую статью УК, по которой и можно судить о возможных последствиях.

• Оборотные активы предприятия: понятие, управление и анализ

Многие считают, что незаконный возврат НДС является налоговым преступлением, на который распространяется наказание по статье 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов организации. Максимальное последствие, согласно 1 ч. этой статьи, предполагает лишение свободы до двух лет. Вторая часть статьи (при неуплате налога в особо крупном размере либо группой лиц) – до 6 лет. Но по устоявшейся судебной практике квалифицируется незаконный возврат НДС согласно статье 159 УК РФ – мошенничество.

Мошенничество предполагает более суровое наказание. В частности, по 4 ч. 159 УК РФ (именно она обычно применяется), наказание заключается в лишении свободы до 10 лет с выплатой штрафа в размере до 1 миллиона рублей.

При выявлении незаконности возмещения НДС после положительного решения о возмещении НДС, и поступления финансов на расчетный счет организации из казначейства, преступление будет считаться оконченным. Если не будет произведено перечисление денег, в том числе по причине отказа в возмещение НДС, действия будут квалифицироваться в качестве покушения. Поскольку государство при покушении не столкнулось с реальным ущербом, то можно рассчитывать на менее серьезные наказания, но всё же оказывающиеся не условными, а реальными.

Как налоговики могут проверить обоснованность возмещения НДС

Главной задачей деятельности налоговых органов становится доказательство фиктивности осуществляемых сделок. Налоговиками при проверке правомерности возмещения НДС может быть проведен ряд мероприятий:

– запрос в налоговых инспекциях сведений об открытых счетах, уплаченном НДС за отчетный и прошедший период, также информации по участникам, учредителям и других данных;

– получение в банках сведений по движению финансовых средств на расчетных счетах;

• Налоговая проверка: как грамотно себя вести, если нагрянули инспекторы

– допрос бухгалтеров, директоров и других сотрудников организаций, а также в цепочке сделок, по которым должна была производиться уплата НДС;

– проведение осмотров складов, строительных площадок, помещений, чтобы проверить наличие построенных зданий и закупленной продукции;

– направление требований о предоставлении документации для подтверждения реального проведения сделок – включая счета-фактуры, договоры, первичные документы складского, бухгалтерского и производственного учета.

Какие факты указывают на незаконность уплаты НДС

Признаки фиктивных фирм (фирм однодневок):

– при недавней регистрации юридического лица, «под проведение сделки»;

– компания зарегистрирована по массовым адресам;

– при небольшом штате работников;

– компания фактически отсутствует по месту своего нахождения;

– отсутствуют расходы по содержанию офиса, закупке оргтехники, канцелярских принадлежностей.

Признаки номинальных директоров:

– лицо в массовом порядке является учредителем либо руководителем и других юридических лиц;

– на допросе в налоговой, а обычно в правоохранительных органах, лицо не может отвечать на элементарные вопросы, которые руководителю необходимо знать;

– директор во время допроса сознается, что он номинал;

– применение документов гражданина без его ведома;

Признаки фиктивности сделок:

– в документах выявлены поддельные подписи;

– лица, от имени которых поставлены подписи, не подтверждают их достоверность;

– отсутствует реальное пересечение товаров границы РФ;

– отсутствует реальное движение товаров, на складах отсутствует оборудование, не выполнялись заявленные работы;

– отсутствуют движения по счетам, которые сопоставимы с положениями договоров.

Признаки фиктивной сделки:

– отсутствует экономическая целесообразность в заключении сделки;

– отсутствие до возмещения начислений НДС, сравнимых с заявленными в проверяемом периоде;

– взаимозависимость между юридическими лицами, которые участвуют в сделке;

– фирма (фирмы) перерегистрирована в другую инспекцию непосредственно перед возмещением НДС;

– совокупность указанных факторов, по которой можно делать вывод об умысле лишь в создании формальных оснований по возмещению налога, но при этом не ведя реальную экономическую деятельность.

Как можно защитить себя до возбуждения уголовного дела

Дела по возмещению НДС предполагают возможность организации защиты до возбуждения уголовного дела. Следует понимать, что все собранные по результатам налоговой проверки материалы, при появлении признаков незаконного возмещения, передаются правоохранительным органам, представляя в дальнейшем основу уголовного дела.

Следовательно, нужно еще на этапе проверки быть готовым к вызову в налоговую для пояснения директоров всей цепочки юридических лиц, показания которых важны для дела. Анализируйте вопросы, озвучивавшиеся в ходе допросов, чтобы выявить «слабые» места в позиции налогоплательщика, с принятием соответствующих мер по её укреплению, приводя дополнительные пояснения или документы.

• Договор на оказание услуг: образец, типичные ошибки

Решение об отказе в возмещении НДС, с привлечением общества к налоговой ответственности, может стать основанием для уголовного дела. Но при решении арбитражного суда об отмене решения об отказе в возмещении НДС уголовные дела не имеют уголовно-судебную перспективу. Судебный акт, вступивший в силу, обязателен для всех государственных органов и организаций, включая правоохранительные. Следовательно, при оспаривании отказа в возмещении НДС в рамках арбитражного суда, выигрывая данное дело, вы получаете несомненные доказательства законного возмещения НДС.

Перед обращением в арбитраж обязательно требуется прохождение соответствующих процедур по досудебному урегулированию спора, которые устанавливает Налоговый кодекс – с подачей аргументированных возражений в отношении акта налоговой проверки, обжалованием решения об отказе в возмещении НДС. Данные действия сами по себе позволяют достичь желаемого результата, исключив основания для уголовного дела.

Конечно, для составления и оспаривания решения обязательно нужно привлекать профессиональных юристов.

Как быть, если против вас началась проверка по поводу незаконной уплаты НДС

Правоохранители действуют гораздо эффективнее по сравнению с налоговиками, поскольку располагают более широким арсеналом возможных действий. При доследственной проверке и расследовании уголовного дела нужно быть готовыми к обыскам по адресам офисов, складов и жилищ фигурантов. В случае с крупной попыткой возмещения НДС существует вероятность установления IP-адресов соединений банк-клиентов, организацией прослушки телефонных разговоров, просмотром электронной корреспонденции.

В ходе расследования предполагается допрос лиц, которые уже были опрошены в ходе налоговой проверки, с установлением других фигурантов, которые относятся к незаконному возмещению НДС. Допросы предназначены для выявления и подтверждения признаков незаконности возмещения НДС, с доказательством вины со стороны конкретного лица.

На данном этапе отмечается обострение противоречий фигурантов дела, на чем умеют грамотно и эффективно играть правоохранители. Для простых исполнителей-подписантов будет предложено принятие позиции, по которой «они не понимали происходящее», не знали о незаконном возврате НДС, но взамен должны активно содействовать следствию. Для истинных бенефициаров требуется, чтобы сохранялись прежние показания – для этого нужно грамотно организовать сложную систему защиты, с контролем показаний каждого фигуранта.

На этапе доследственной проверки расследования уголовного дела обязательно нужно привлекать адвоката. В ходе допросов он способен не допустить нарушения процессуальных прав допрашиваемых, настаивая, чтобы в протоколе фиксировалась версия, озвученная в ходе допроса, с получением ценной информации, которую «услышать» непрофессионалу не удастся.

Информация об авторах и компаниях

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва. Окончила международно-правовой факультет МГИМО. Занимается консультированием по вопросам налогового права, включая возврат НДС, налогообложение иностранных компаний в РФ, оценку налоговых рисков при структурировании сделок, в том числе с использованием иностранных юрисдикций. Представляет интересы компаний-клиентов в арбитражных судах по налоговым спорам и делам о банкротстве. До прихода в компанию Hannes Snellman работала налоговым консультантом в крупном торговом холдинге. Hannes Snellman. Сфера деятельности: юридические услуги. Численность персонала: 300. Основные клиенты: компании «Ренессанс Капитал», Electrolux, Nokia, Panasonic, Tikkurila.

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва. «Независимые директора». Сфера деятельности: правовой и финансовый консалтинг. Численность персонала: 45. Основные клиенты: ЗАО «Локо-банк», ОАО «Монтажспецстрой», ОАО «РЖД».

Налоговое бремя на бюджет компании часто заставляет руководство предприятия задумываться об оптимизации налогов, в том числе даже такого как . Конечно, будет правильно принимать к действию только те варианты, которые имеют законное основание. Давайте узнаем сегодня, можно ли и как уменьшить налог НДС не нарушая закон, а также о том, уменьшает ли налог на прибыль.

Можно ли снизить сумму налога

Когда говорят об уменьшении НДС в первую очередь на ум приходят незаконные и мало законные методы обналичивания денег через фирмы однодневки или офшорные зоны. Есть достаточно надежные схемы, но они тоже представляют угрозу для подобных нарушителей. Но кроме всего этого есть и вполне официальные способы сокращения НДС. Они:

• Менее эффективные, чем мошенничество.
• Но при планомерном и правильном применении способны значительно уменьшить выплаты в бюджет.

Схема того, как можно законно уменьшить начисленный НДС к уплате в бюджет (оптимизация), рассмотрена ниже.

Схемы законного снижения НДС рассмотрены специалистом в этом видеоролике:

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет

Уменьшение вычетов

Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по . Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.

Особенности метода:

• Данный метод – уменьшение налогооблагаемой базы.
• Компания должна платить НДС со всей «уходящей» продукции.
• Одно из условий – отсутствие налоговых льгот у поставщиков. Все они должны платить НДС.
• К вычету относят НДС на покупные товары и материалы.
• Суммы НДС должны отображаться в счетах-фактурах и других первичных документах.

А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.

Ввозной НДС

Для компаний, занимающихся , важным фактором является оптимизация ввозного НДС. Для этого должны выполняться условия (статья 171 НК):

• Товары или материалы должны продаваться или применяться на облагаемых НДС операциях.
• НДС к вычету обычно принимается в том же квартале, когда поступления были оприходованы на складской учет компании.
• Своевременная подача таможенной декларации.

Подтверждают право на вычет документы:

• Контракт с иностранной компанией.
• Наличие счета.
• , которая была уплачена компанией на таможне.

Кроме того у импортеров есть возможность отложить уплату таможенного НДС. Это можно сделать под гарантии банков или страховых компаний.

Налог к уплате текущего периода

В текущем периоде НДС можно уменьшить посредством оформления договора займа. Схема в этом случае такая:

• Покупатель заключает договор с продавцом о займе и предоставляет его.
• Затем по договору о поставке продавец отгружает товар без предоплаты.
• Завершается сделка .

Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:

• Указать в договоре приемлемую нейтральную цель займа.
• Сумма займа должна немного отличаться от стоимости товара.
• Сроки по договору займа по договору продажи не должны совпадать.

Налог после окончания квартала

В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей. предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС. В обращение входят:

• Заявление.
• Выписка из баланса компании.
• Выкопировка из книги регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.
• Выписки из книги продаж, доходов и .

В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.

Другие варианты

Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС.

Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик:

Перечисление задатка

Так как задаток не (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС. Схема в этом случае работает следующим образом:

• Выданный аванс оформляется документально как задаток на покупку материалов.
• Это является законным основанием для невнесения данной суммы в базу налогообложения.
• Полная сумма сделки указывается лишь по факту ее завершения в акте выполненных работ.

Данная схема наиболее эффективна в , когда покупка материалов происходит не сразу, а растягивается на какое-то время.

Оптимизация НДС, уменьшающая его, по транспортным расходам, рассмотрена ниже.

Оптимизация НДС по транспортным расходам

Актуально для компаний с 10% ставкой НДС. Так как НДС на транспорт всегда составляет 18% (153-я статья НК), компании с более низкими ставками, для уменьшения налога могут включать затраты на транспортировку в стоимость товара. Тогда НДС на эти услуги будет тоже 10%. Необходимое условие:

• Не выделять траты на транспорт отдельной строкой. Сумма должна быть общей.

Отсрочка перехода товара в собственность

Не позволяя хотя бы частично уменьшить НДС, при помощи этого способа можно отсрочить его выплату. Для этого в договор вносится пункт о полном переходе прав собственности к покупателю только после завершения сделки.

Это позволит не включать платежи в налоговую базу, пока не пройдет последняя платежка или не будет подписан акт о завершении работ. Если контракт длительный, то выплата НДС может задержаться на один или два налоговых периода.

О том, как уменьшить НДС не уменьшая прибыль, расскажет видео ниже:

Как показывает арбитражная практика, больше всего споров у налогоплательщиков с инспекторами возникает по НДС. Но есть законные способы оптимизации НДС, например, сотрудничество с дружественными компаниями на спецрежимах. Рассмотрим их подробнее.

Чтобы эффективно бороться со схемами уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, проверяющие используют электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3. Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков. Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается Недобросовестные налогоплательщики продолжают оптимизировать уровень налоговой нагрузки вне рамок правового поля.

Есть способы оптимизировать НДС, которые не противоречат закону. Дело в том, что для нужд среднего и крупного бизнеса обычно одного юридического лица мало. Они создают группы компаний, куда входят организации как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке. Применение спецрежима – законный способ не платить НДС ().

Делим входящие потоки выручки для оптимизации НДС

В рамках группы компаний возможно разделить потоки выручки от реализации между компаниями, на ОСН и на УСН, чтобы в совокупности заплатить меньше НДС в бюджет. Такая схема минимизации НДС подходит бизнесу, где выручка одновременно поступает и от плательщиков, и от неплательщиков НДС. Например, есть оптовые и розничные покупатели, а также покупатели, освобожденные от уплаты НДС. Неплательщикам не нужен НДС к вычету – они будут покупать товар у упрощенца. Остальные потребители – у компании на общем режиме.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться. Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:

• поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
• сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
• провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.

Регистрировать несколько взаимозависимых юрлиц закон не запрещает. Однако налоговые органы в данном случае попытаются доказать, что дробление преследовало единственную цель – сэкономить на налогах. Следовательно, деятельность упрощенца фиктивна, и всю его выручку нужно записать в оборот компании на общем режиме. Естественно, это приведет к доначислению НДС, налога на прибыль, штрафов и пеней (). Кроме того, компанию на специальном режиме могут лишить данного статуса и пересчитать ей налоги по общей системе.

Хорошим аргументом для налоговиков станет маркетинговая политика компании и наличие деловой цели. Например, попытка не потерять розничный рынок за счет особой стратегии ценообразования.

Как безопасно и без потерь перенести вычеты НДС

Когда сумма НДС к вычету больше начисленной, да еще и превышает норматив в 88 процентов, компании грозят не только углубленная камеральная проверка и вызов на комиссию в ИФНС, но и выездная налоговая проверка. Смотрите, как избежать таких последствий.

Арбитражная практика

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016 рассматривал спор о дроблении бизнеса. Налоговый орган обвинял налогоплательщика в создании схемы оптимизации НДС с участием вновь созданных взаимозависимых и подконтрольных организаций, применяющих УСН. По результатам проверки компании доначислили налог на прибыль и НДС.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Ему удалось доказать, что взаимозависимые лица вели самостоятельную хозяйственную деятельность. Компания заключила с подконтрольными организациями договоры субаренды помещения, переработки давальческого сырья и перевозки. У упрощенцев были собственные поставщики и покупатели, которые работали только с ними и не пересекались с проверяемым налогоплательщиком. Взаимозависимые компании продавали аналогичную продукцию по более низким ценам.

Налогоплательщик помимо закупа и реализации сельскохозяйственной продукции занимался ее переработкой. Взаимозависимые компании переработкой не занимались. То есть, их деятельность не является идентичной.

Налоговый орган ссылался на результаты инвентаризации склада. Зоны хранения сырья на складе не разграничивались. Сырье разных компаний хранилось вместе. Это свидетельствует о якобы несамостоятельной деятельности зависимых лиц и формальном документообороте.

Однако суд отметил, что такое совместное хранение сырья допустимо. Сельскохозяйственная продукция не наделена индивидуальными признаками и имеет отличия лишь по виду, сорту и т.д. Для правильного складского учета достаточно знать количество сырья, принадлежащего тому или иному юрлицу, а не где конкретно оно лежит.

Отсутствие у упрощенцев в собственности имущества, расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях, единый с налогоплательщиком IP-адрес не свидетельствуют о несамостоятельном характере хозяйственной деятельности организаций.

Как оптимизировать НДС? Стать посредниками

Зачем торговать за свой счет, если есть возможность стать представителем контрагентов и перейти на упрощенку? В этом случае доход, который раньше представлял собой торговую наценку, компания будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Достигается это либо через агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель, либо через договор на их реализацию, когда принципал – бывший продавец. Выбор зависит от того, с кем их них проще договориться о представительстве. Контрагенты при этом ничего не теряют в случае, когда не нуждаются в вычете НДС - ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается. Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения, вплоть до 18 процентов. Посредник любом случае сэкономит на налоге на прибыль.

Помимо налоговой экономии, в частности оптимизации налога на добавленную стоимость работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета, если, например, принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения , а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка состоится, она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль – снижается риск крупных доначислений.

Но есть и недостатки. Комиссионеру или агенту труднее кредитоваться. Существует риск переквалификации посреднического договора в куплю-продажу, особенно при ошибках в документообороте.

Безусловно, налоговые органы знают о таком способе оптимизации НДС и относятся к посредническим договорам с подозрением. В случае спора, успех будет зависеть от доказательств взаимозависимости и подконтрольности агента принципалу. Помимо формальных признаков аффилированности, здесь важны факты создания нового посредника при приближении дохода упрощенца к критическим показателям, позволяющим применять спецрежим, работа агента только с одним взаимозависимым принципалом и т.д.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты - иностранные организации.

Как доказать налоговикам необходимость привлечения посредников

Определить обоснованность агентского вознаграждения просто - нужно понять, есть ли деловая цель в привлечении посредника или можно было обойтись без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920). Рассмотрим, какие аргументы помогут доказать необходимость привлечения посредников.

Объем продаж увеличился . В одном из споров компании удалось доказать обоснованность расходов и вычетов по двум агентским соглашениям. Агент должен был обеспечить увеличение объема продаж авиатоплива (постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.06.2016 № Ф04-2457/2016). И ему это удалось. Суд установил, что объем реализации увеличился в 1,3 раза.

Функции агента не дублируют обязанности сотрудников принципала . Компания заключила договор возмездного оказания услуг с предпринимателем. ИП должен был своевременно снабжать медицинские и фармацевтические учреждения Москвы и Московской области продукцией поручителя. Инспекторы заявили, что услуги предпринимателя дублируют обязанности маркетинговой службы и директора по развитию и продажам компании. Но суд установил реальность оказываемых контрагентом посреднических услуг. Инспекция не представила доказательств того, что ИП и сотрудники компании занимались одной и той же работой (постановление АС Московского округа от 29.08.2016 № Ф05-11844/2016).

Принципал не мог продавать товар конечным покупателям напрямую . При выстраивании защиты важно доказать, что посредник самостоятельно ведет свою деятельность, а также располагает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами. У налоговиков не должно быть подозрений, что переданные агенту функции принципал выполняет самостоятельно.

В одном из споров налоговики признали расходы и вычеты по посредническим сделкам необоснованными. Компания обосновала экономическую целесообразность заключения агентского договора. Она пояснила, что не могла работать с конечными покупателями напрямую (постановление АС Центрального округа от 19.11.14 № А09-564/2014).

Занимаемся давальческой переработкой для снижения НДС

Для производственных компаний выгодна давальческая схема оптимизации НДС с участием упрощенца. Она позволяет максимально использовать преимущества специальных режимов без дробления бизнеса.

В этом случае производитель производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Давальческая организация применяет спецрежим и уплачивает налоги по льготным ставкам.

Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку.

Давальцев может быть несколько. Один из них может применять общую систему, другой - спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам приобретают необходимое сырье и материалы для переработки и передают их переработчику.

Готовая продукция принадлежит давальцам. Они реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН - мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН - розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2. Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть в давальческой схеме необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель. Чтобы обосновать налоговую выгоду, нужна деловая цель.

Деловыми целями производителя для заключения давальческого договора могут быть:

• отсутствие достаточной клиентской базы или выхода на поставщиков сырья,
• недостаток оборотных средств,
• невозможность привлечь заемное финансирование.

Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. Всего того, чего нет у давальца.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно это важно после внедрения новой формы декларации по НДС и программы АСК НДС 2.

Арбитражная практика

Если деловая цель очевидна, налогоплательщикам удается отстоять правоту в суде. Пример – постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016.

Налоговики обвинили компанию в создании схемы «дробления бизнеса» путем создания подконтрольных давальцев, применяющих упрощенную систему налогообложения. Цель – получить необоснованную налоговую выгоду по НДС и налогу на прибыль.

Налогоплательщик привел следующие аргументы в свою пользу:

• цена переработки единицы продукции не была фиксированной, а ежемесячно рассчитывалась с учетом фактически произведенных для переработки затрат с применением торговой наценки и начислением НДС;
• общество в полном объеме учитывало полученные от этой деятельности доходы в бухгалтерском и налоговом учете;
• налогоплательщик осуществлял реализацию аналогичной продукции по более низким, то есть более конкурентоспособным ценам, чем заявитель;
• в результате заключенных сделок ответствуют потери бюджета.

Дробим бизнес, чтобы уменьшить НДС

Суть дробления бизнеса для оптимизации НДС в том, что компания на общем режиме формально создает несколько компаний упрощенцев, которые вправе не платить НДС. Опасность здесь именно в слове «формально». Если несколько организаций реально необходимы для бизнеса, то дробление законно.

Среди самых распространенных оснований, которые выявляют налоговые органы, устанавливая фиктивное дробление бизнеса, можно отметить такие признаки несамостоятельности дружественных компаний, как:

• формальное подписание документов;
• отсутствие персонала, имущества, транспортных средств;
• работа исключительно с внутренними контрагентами;
• однотипная деятельность нескольких компаний или сотрудников;
• использование посреднических договоров;
• денежные операции транзитного характера;
• регистрация в один день, незадолго до заключения договоров с основной фирмой;
• совпадение юрадресов, обслуживающих банков, директоров, главбухов и т.д.;
• прекращение деятельности путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам.

Если говорить об оптимизации НДС на примере организации, можно выделить две типовые ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяет дробление бизнеса.

Ситуация 1 . Бизнес разделяется на несколько юридических лиц, применяющих УСН, каждое из которых осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы.

В целом судебная практика по этой ситуации складывается, скорее, в пользу налогоплательщиков (постановления АC Северо-Западного от 02.03.2016 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.2016 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.2015 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.2015 № А51-34304/2014 округов).

Отрицательная практика по данному типу дробления тоже есть (определение ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.2013 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.2017 № А27-10743/2016 округа). Она более старая, но все равно говорит о том, что даже при полной самостоятельности юрлиц есть риск доначислений.

Ситуация 2 . Каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц на УСН берет на себя какую-то часть общей деятельности. В отличие от предыдущей ситуации в данном случае судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.2016 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.2016 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.2013 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.2017 № А13-7050/2013 округов).

Есть и положительная практика (постановления АС Уральского от 31.07.2015 № А76-3351/2013, Северо-Кавказского от 25.05.2015 № А63-4162/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.2015 № А19-16584/2013 округов).

Как отмечает Конституционный суд в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью. В силу рискового характера бизнеса существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В определении Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440-О судья Арановский высказал особое мнение, что дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено. Налоговый кодекс прямо разрешает взаимозависимость. Об умысле вообще не должно идти речи, поскольку любая компания или предприниматель регистрируются в инспекции намеренно, а не случайно.

Дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено.

Когда налоговикам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса

Анализ судебной арбитражной практики позволяет выделить ряд оснований, когда налоговым органам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса. Например, судебные акты выносились в пользу налогоплательщиков в следующих случаях:

• налоговый орган не доказал наличие формального документооборота, все звенья торговых и производственных цепочек подтвердили реальность сделок, либо инспекция не делала таких запросов (постановление АС Уральского округа от 12.01.2018 № Ф09-8406/17);
• поставка продукции подтверждена корректно оформленными первичными и налоговыми документами и инспекция не оспаривает реальность сделки, а контрагенты самостоятельно осуществляли свою хозяйственную деятельность (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.10.2017 № Ф08-7598/2017);
• законодательство не содержит оснований, при которых необоснованно возмещенный НДС при экспорте товаров подлежит доначислению третьему лицу, которое экспорт товара не осуществляло и НДС к возмещению из бюджета не предъявляло (постановление АС Северо-Западного округа от 03.05.2017 № Ф07-3073/2017).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, взимаемый с добавленной на всех стадиях производства стоимости товара. Его оптимизация позволяет существенно снизить налоговое бремя. Существует всего пять способов его законной оптимизации. Первый – полное исключение НДС, путем выбора соответствующего режима налогообложения. Второй – грамотная работа с авансами. Третий – управление закупками. Четвертый – выделение в отдельную группу операций, не подлежащих налогообложению. И, наконец, пятый – работа по агентским схемам.

 

Аббревиатура НДС знакома даже тем, кто не имеет никакого отношения к бизнесу. Для бизнесменов же и бухгалтеров - это постоянная головная боль. Все организации, занимающиеся деятельностью, облагаемой данным налогом, будь то торговля, услуги, производство или сдача движимого и недвижимого имущества в лизинг (аренду), стремятся снизить его величину. Существуют законные способы оптимизации НДС. Согласно действующим в 2018 и 2019 годах законам, можно выделить пять методов.

Способ № 1. Выбор налогового режима

Самым лучшим вариантом оптимизации налогообложения является, что логично, работа без НДС. В этом случае платить его не придется вовсе. Существует 4 способа:

• получение освобождения от уплаты налога при общем режиме налогообложения;
• использование одного из спецрежимов;
• осуществление раздельного учета и совмещения режимов;
• разделение бизнеса на несколько фирм.

Важная информация! На данном этапе важно ответить на два вопроса: нужен ли покупателям продукции компании входящий НДС и соответствует ли фирма условиям, при которых разрешено применение налогового режима без налога на добавленную стоимость.

Освобождение от налогообложения

Организация, работающая по общей системе налогообложения (ОСНО), может получить освобождение от налогообложения, если ее суммарная выручка за три месяца не превышает 2 млн руб. Об этом говорится в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Специальные режимы

Спецрежимов, при которых отсутствует НДС, несколько:

• УСН - упрощенная система налогообложения;
• Патент - для индивидуальных предпринимателей;
• ЕНВД - единый налог на вмененный доход;
• ЕСХН ‒ единый сельскохозяйственный налог.

Раздельный учет

Раздельный учет, как метод оптимизации, может быть применен организациями, которые имеют несколько видов деятельности. Например, ведут оптовую и розничную торговлю. Поскольку розничные покупатели в выделении НДС не нуждаются, то продажи товара им можно учитывать отдельно:

• одно юридическое лицо имеет право совмещать, например, ЕНВД (для розничной торговли) и ОСНО (для опта);
• индивидуальные предприниматели могут совместить патент и ОСНО.

Справка! Совмещение юридическим лицом ОСНО и УСН запрещено.

Данная схема оптимизации не является оптимальной, из-за необходимости ведения сложного раздельного учета. Второй минус - часть налога, пришедшего от поставщиков, не будет принята к вычету.

Деление на бизнес-единицы

Это самый главный способ оптимизации , поскольку позволяет структурировать бизнес и применять различные режимы налогообложения везде, где это возможно. Однако этот способ и самый рискованный. Налоговая инспекция заинтересуется причинами разделения бизнеса, поэтому оно должно осуществляться с целью оптимизации бизнес-потоков, а не ухода от уплаты средств в бюджет. Если видимой деловой причины не существует, налоговая инспекция назначит проверку, по результатам которой может объединить все фирмы в одну и доначислить налог.

Способ № 2. Работа с авансовыми платежами

Схема работает в случае получения аванса за продукцию или услуги в одном квартале, а реализации ‒ в следующем.

Рис. 1. Стандартная схема начисления налога на добавленную стоимость.
Источник: myshared.ru

Поскольку НДС взимается не только с выручки, но и с полученных авансов, чтобы его оптимизировать, необходимо успеть заплатить максимальное количество авансов. Так все и делают. В конце каждого квартала, поскольку налоговым периодом в данном случае является именно квартал, начинается активная работа с авансами. В результате получается цепочка: фирма, в которую поступил аванс от покупателя, платит аванс своему поставщику; поставщик, получив деньги, отправляет аванс своему поставщику и т.д. Деньги в бюджет заплатит тот, кто не успеет заплатить аванс.

Справка! НДС с аванса - это оплата налога АВАНСОМ. После начисления налога с реализации данная сумма будет принята к вычету.

Однако, несмотря на то, что сумма начислений с реализации будет уменьшена на сумму фактически выплаченной с аванса, не все хотят платить деньги наперед. Часто возникает ситуация, когда уплаченная сумма превышает требуемую к уплате по итогам следующего квартала, и налог приходится . Поскольку налоговая инспекция не любит подобных действий, это может спровоцировать налоговую проверку.

Способ № 3. Управление затратами

Если компания работает с НДС, то и поставщиков она должна выбирать тех, в ценах которых выделен данный налог. Одинаковая, на первый взгляд, цена товара у двух поставщиков таковой не является, если в одном случае налог выделен, а в другом ‒ нет. Рассмотрим на примере.

Компания А выбирает между двумя поставщиками:

• поставщик Б предлагает цену за товар 500 руб. (в том числе НДС 18% ‒ 76 руб.);
• поставщик С работает без НДС. Его цена также составляет 500 руб.

Цена реализации данного товара у компании А составляет 1 000 руб.

Таким образом, покупка товара у поставщика С будет выгодна только в том случае, если он даст скидку минимум 18%.

Способ № 4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации прописаны операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость. С целью оптимизации целесообразно в деятельности фирмы такие операции выделять отдельно. Поскольку мы рассматриваем исключительно законные способы оптимизации НДС, то это должны быть абсолютно реальные операции, например, проценты по коммерческому кредиту.

Справка! Коммерческий кредит - это, по сути, продажа товара в рассрочку.

При предоставлении покупателю коммерческого кредита, т.е. продавая товар или услуги в рассрочку, цена может быть поделена на три части:

• цена без НДС;
• сумма налога;
• процент за пользование кредитом.

Именно проценты за коммерческий кредит не облагаются налогом. Таким образом, можно снизить основную цену, выделив в ней проценты за пользование ссудой и уменьшив сумму налога. Для наглядности приведем пример оптимизации НДС данным способом.

Компания продает поставщику товар на сумму 100 000 руб. Если товар оплачивается сразу, то стоимость делится на две части:

• НДС, равный 15 254 руб.;
• цена без налога на добавленную стоимость, составляющая 84 746 руб.

Если предоставляется отсрочка, т.е. коммерческий кредит, и компания оценивает его в 10%, то стоимость разделится на три части:

• стоимости кредита - 10 000 руб. (100 000 * 0,1);
• НДС ‒ 13 729 руб. (цена товара за минусом цены кредита составляет 90 000 руб. Именно из этой суммы выделяется налог: 90 000 * 0,18 / 1,18);
• цены без НДС - 76 271 руб. (90 000 - 13 729).

Выгода составляет 1 525 руб. (15 254 - 13 729). Компания получает все те же 100 000 руб., но налог будет начислен меньший.

Однако и здесь есть свои подводные камни. Прежде всего, это ведение раздельного учета, о котором говорилось выше. Оно сложно само по себе. Второй момент - необходимость подсчета доли расходов по деятельности, не подлежащей налогообложению, в общей величине расходов компании. Необходимо помнить о том, что в случае, если подобные расходы превысят 5%, то входной налог по общехозяйственным расходам делится пропорционально, что приведет к тому, что часть налога не будет принята к вычету.

Рассмотрим на примере. Допустим, у компаний А и Б сумма НДС к вычету по общехозяйственным расходам составляет 100 000 руб. При этом в общей сумме расходов компании расходы по операциям без НДС составляют 3%, а у компании Б - 7%.

Как показал расчет, компания Б не сможет предъявить 7 000 руб. к вычету.

Способ № 5. Агентские схемы

Оптимизация НДС при помощи может осуществляться двумя путями:

• продажей товара по договору комиссии;
• продажей и закупкой через посредника (агента).

Главное преимущество договора комиссии - отсрочка начисления налога: НДС начисляется не как обычно, по отгрузке, а лишь тогда, когда товар будет продан комиссионером. Это выгодно, т.к. если товар не будет продан за определенное время, его вернут обратно, а лишняя сумма налога не будет начислена, и ее не придется добавлять к выплате.

Справка! Договор комиссии - это, по сути, передача товара для продажи другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. В сделке участвует комитент (продавец) и комиссионер (покупатель), который продает товар за счет комитента, но от своего имени.

Конечно, сумма налога в данном случае будет одинаковой, в какой бы момент она ни была начислена. Однако подобная схема дает возможность отсрочки начисления и, соответственно, уплаты налога в бюджет. Таким образом, осуществляется регулирование налогового потока.

Второй вариант, закупка или продажа товара через посредника (агента), работающего по одной из упрощенных схем, при которых налог не начисляется.

Агент от имени Принципала (в данном случае покупателя) и за его деньги совершает юридические действия, например, закупает товар у поставщика, работающего без НДС. При этом он, сам не являясь плательщиком данного налога, имеет право перевыставить Принципалу счет-фактуру поставщика уже с ним. Таким образом, у покупателя товара появляется входящая сумма к вычету. Конечно, агент берет деньги за свои услуги, но, как правило, выплаченная ему сумма существенно меньше сэкономленной на выплате в бюджет.

Все прочие способы оптимизации, например, при помощи обналички, не являются правомерными. Нет смысла их применять, т.к. риск намного превышает экономию. Тем более, что законных методов вполне достаточно.