Una dintre principalele plăți în sistemul fiscal rus este taxa pe valoarea adăugată (TVA). Procedura de calcul și metodele de optimizare a TVA sunt probleme pe care mulți oameni de afaceri, contabili și specialiști fiscali trebuie să le rezolve. Și aici este extrem de important să nu exagerați, altfel puteți fi suspectat că căutați un beneficiu fiscal nejustificat. Și aceasta este o cale directă către penalități.

Beneficiul fiscal nu este un scop în sine

Fiecare tranzacție, ca orice decizie de afaceri, trebuie să aibă un scop comercial specific. Dar reducerea sarcinii fiscale în sine nu poate fi scopul operațiunii. Recent, un nou articol 54.1 a fost inclus în Codul Fiscal al Federației Ruse. Printre altele, determină condițiile de reducere a bazei de impozitare, iar una dintre ele este prezența scopului principal al tranzacției care nu are legătură cu reducerea impozitului. Aceasta este abordarea generală a problemei optimizării fiscale. Este important să îl înțelegeți pentru a vă motiva în mod competent acțiunile în cazul unor dispute cu serviciul fiscal.

De exemplu, o afacere este divizată pentru a aplica regimuri fiscale speciale. În loc de un magazin mare, un om de afaceri deschide mai multe în apropiere, fiecare dintre ele fiind sub UTII. Adesea chiar și în același centru comercial. Astfel, el scapă de plata TVA și a altor taxe de bază. Serviciul Fiscal Federal poate crede că proprietarul a început toate acestea pentru a obține beneficii fiscale, deoarece o astfel de diviziune a companiei nu oferă alte avantaje. Este o altă problemă dacă micile puncte de vânzare cu amănuntul sunt situate, să zicem, în diferite părți ale orașului sau chiar în localități diferite. Atunci acest lucru poate fi motivat, cel puțin, de faptul că omul de afaceri dorește să acopere noi teritorii de vânzare și diferite categorii de cumpărători.

Asemenea întrebări nu vor apărea dacă știți să reduceți TVA-ul exclusiv folosind metode de gulere albe.

Deducerea taxei „input”.

TVA-ul este un impozit indirect, adică este plătit în cele din urmă pe cheltuiala cumpărătorului final. O companie care este plătitoare de TVA are dreptul de a deduce suma taxei pe care furnizorii i-au perceput-o pentru activele achiziționate, de exemplu, pentru materiale. Există mai multe condiții pentru aplicarea deducerii:

vânzarea mărfurilor care vor fi produse cu ajutorul acestor materiale trebuie să fie supusă TVA-ului;

furnizorul trebuie să emită o factură către companie, unde TVA este inclus în costul materialelor;

materialele trebuie acceptate pentru contabilitate, dar nu mai mult de trei ani în urmă.

Acesta este cel mai simplu mecanism de reducere a sumei TVA, care este folosit cu succes de multe companii. Dar este important să vă asigurați că sunt îndeplinite condițiile de mai sus.

Scutire de TVA

Nu toți contribuabilii știu, dar articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o modalitate complet legală de a fi scutit de TVA. Acest beneficiu se aplică acelor companii care, în ultimele 3 luni calendaristice la rând, au câștigat nu mai mult de 2 milioane de ruble din vânzări. Relaxarea nu se aplică importatorilor și vânzătorilor de produse accizabile. Pentru a aplica acest beneficiu, este suficient să depuneți la organul fiscal notificarea corespunzătoare și documentele care confirmă dreptul la acesta.

Cu toate acestea, există un lucru: contrapărțile companiei nu vor putea procesa o deducere de TVA. Adică, pentru acei cumpărători care plătesc ei înșiși această taxă, lucrul cu compania nu va fi atât de profitabil. Ca urmare, ei fie vor refuza să coopereze, fie vor cere o reducere. Aici, în fiecare caz, va trebui să calculezi în avans dacă este mai rentabil să lucrezi fără TVA la reducere sau să plătești în continuare impozit.

Al doilea dezavantaj este legat de valoarea veniturilor - pragul maxim al acestuia este limitat de lege. Dacă o treceți, dreptul de a aplica scutirea de taxe va fi pierdut.

Aplicarea cotelor de impozitare reduse și zero

Pentru cei care se gândesc la modul de reducere a TVA-ului, va fi util să se familiarizeze cu articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta enumeră bunurile și serviciile care sunt impozitate nu la cota standard de 18%, ci la o cotă preferențială. De exemplu, la o cotă de 0% TVA se percepe la vânzarea mărfurilor pentru export și transport internațional. O cotă de 10% se aplică vânzării majorității produselor alimentare, inclusiv carne, produse lactate, făină, produse de panificație, cereale și legume. În plus, aceeași cotă se aplică și vânzării de produse pentru copii, medicamente și dispozitive medicale. După cum puteți vedea, alegerea produselor cu reducere este destul de mare.

Lucrul în formă simplificată

O altă opțiune pentru a lucra fără TVA este utilizarea sistemului de impozitare simplificat (STS). La trecerea la acesta, nevoia de a percepe și plăti TVA va dispărea complet. Puteți notifica Serviciul Fiscal Federal despre aplicarea sistemului fiscal simplificat de la începutul anului următor depunând în prealabil cererea corespunzătoare.

În același timp, există riscul pierderii unor cumpărători care nu vor dori să lucreze cu un evazător de TVA din cauza imposibilității obținerii unei deduceri fiscale. Dar, după cum arată practica, astfel de contrapărți pot fi interesate de o reducere bună. Drept urmare, este încă mai profitabil decât plata TVA-ului și impozitului pe venit.

Dezavantajul este acesta: pentru a trece la sistemul de impozitare simplificat, compania trebuie să îndeplinească anumite criterii. De exemplu, ar trebui să angajeze nu mai mult de 100 de oameni, iar valoarea veniturilor pentru trei sferturi ale anului în curs nu ar trebui să depășească 112 milioane de ruble. Există o serie de alte restricții - toate sunt enumerate în paragraful 3 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum vedem, o astfel de optimizare a TVA-ului nu este, de asemenea, un panaceu.

Când compania este prea mare

Dacă o companie „nu se încadrează” în sistemul fiscal simplificat, rămân mult mai puține pârghii legale. Alternativ, puteți înregistra suplimentar o nouă companie care va utiliza procedura „simplificată”. Și lucrați cu acele contrapărți care nu sunt plătitori de TVA prin intermediul acestuia. Sau compania este împărțită în mai multe părți mici, astfel încât fiecare dintre ele să respecte cerințele sistemului fiscal simplificat. Toate afacerile sunt distribuite între aceste noi organizații.

Cu toate acestea, nu trebuie să uităm de necesitatea de a avea un scop de afaceri și de a lua în considerare cu atenție motivul unei astfel de diviziuni.

Lucrați în baza contractelor de agenție

Există și scheme bazate pe relații de agenție și iată una dintre ele. Compania și intermediarul pe care l-a creat în sistemul simplificat de impozitare încheie un contract de comision. Principalul (intermediarul) cumpără bunuri de la furnizor și le transferă companiei principale (comisionar) pentru comision. Pentru aceasta, principalul plătește comisionarului o mică remunerație. Optimizarea fiscală este următoarea: întrucât intermediarul folosește sistemul simplificat de impozitare, nu plătește TVA la bunurile achiziționate. Principala organizație în acest caz va trebui să plătească impozit numai pe valoarea remunerației sale și este mică.

În practică, multe companii funcționează în baza unor contracte de agenție cu succes. Și totuși, este riscant să recomandăm cu siguranță astfel de metode, deoarece serviciul fiscal este foarte suspicios față de tranzacțiile companiilor interdependente.

Cum se reduce TVA de plătit: schemă cu reorganizare

Metodele pe care le-am descris mai sus sunt practicate cu diferite grade de succes în activitățile curente ale organizațiilor. Dar se întâmplă că trebuie să economisiți TVA o singură dată, de exemplu, atunci când transferați o proprietate scumpă. În cele mai multe cazuri, o astfel de tranzacție va fi considerată o vânzare, chiar dacă proprietatea este transferată gratuit. Și odată ce există o vânzare, ar trebui perceput TVA.

O metodă comună de a evita acest lucru este reorganizarea sub formă de spin-off. De societatea A, care se află pe sistemul fiscal principal, societatea B este separată - va aplica sistemul fiscal simplificat. Prin lege, Societatea B este succesorul Societății A în timpul reorganizării. Dacă, în același timp, societatea A transferă orice proprietate către societatea B, aceasta nu va fi considerată o vânzare. În consecință, nu va exista nicio bază de impozitare. Optimizarea TVA în cea mai pură formă! Dar există și o muscă în unguent - procesul de reorganizare în sine este destul de intensiv în muncă și de lungă durată.

Crearea unui parteneriat

Un parteneriat simplu este o formă de cooperare între organizații care s-au unit temporar pentru a atinge un obiectiv specific. Nu este nevoie să vă înregistrați la Serviciul Fiscal Federal - partenerii pur și simplu încheie un acord privind activitățile comune. În același timp, investesc proprietăți, bani, cunoștințe, reputație - oricine are ce - în cauza comună. Cum se evaluează contribuțiile este decis și de tovarășii înșiși.

Să dăm un exemplu de reducere a TVA-ului fără a încălca legea. Compania A și compania B au creat un parteneriat simplu și au adus contribuții: compania A - proprietate, iar compania B - bani. În mod implicit, se consideră că contribuțiile sunt egale și sunt proprietatea comună a asociaților. După un anumit timp, participanții și-au dat seama că și-au atins scopul și au decis să înceteze colaborarea. A sosit momentul să vă retrageți depozitele - aici are loc schimbul. Compania A ia banii, iar compania B ia proprietatea. Transferul a avut loc, dar nu a apărut niciun obiect impozabil - o astfel de tranzacție nu este considerată vânzare prin lege și nu este supusă TVA-ului.

În teorie, aceasta este o schemă ideală de reducere a TVA-ului. Modul în care funcționează acest lucru în practică depinde în întregime de implementare. În primul rând, trebuie să aveți un scop bine gândit pentru a crea parteneriatul. În al doilea rând, nu ar trebui să-l închideți prea repede - acest lucru îi va oferi pe participanți complet. În al treilea rând, merită să vă pregătiți pentru faptul că este posibil să fiți nevoit să luptați împotriva pretențiilor autorităților fiscale în instanță. În practica arbitrajului, există cazuri decise în favoarea participanților la parteneriat, astfel încât, cu o abordare competentă, șansele de succes sunt mari.

Scheme de mascare a plății anticipate

Plata în avans pentru livrarea viitoare este supusă TVA-ului în același mod ca și plata pentru proprietate sau bunuri. Dar este o problemă complet diferită dacă vânzătorul primește aceeași sumă de la cumpărător într-o altă calitate. Aceasta este baza pentru optimizarea TVA cu ajutorul facturilor, împrumuturilor și depozitelor. Esența tuturor schemelor este aproximativ aceeași, cu nuanțe minore. În primul rând, cumpărătorul transferă o plată în avans vânzătorului, care este deghizat, de exemplu, ca un împrumut de fonduri, iar vânzătorul transferă proprietatea cumpărătorului. După aceasta, părțile au cereri reciproce: vânzătorul primește dreptul de a cere plata pentru proprietate de la cumpărător, iar cumpărătorul de la vânzător să ramburseze împrumutul. Părțile soluționează prin compensarea pretențiilor reconvenționale și nu apare nici un subiect de TVA.

Să nu ne ascundem: aceste scheme sunt bine cunoscute autorităților fiscale. Și, prin urmare, succesul evenimentului va depinde dacă inspectorii pot dovedi că tranzacția pentru transferul unui împrumut, factură sau depozit a fost o falsă.

Penalizare ca parte a costurilor

O altă schemă comună se bazează pe aplicarea sancțiunilor. Contractul include o condiție ca, dacă anumite prevederi sunt încălcate, cumpărătorul plătește o penalitate vânzătorului. Acesta ar putea fi, de exemplu, termenul limită pentru transferul de fonduri. În acest caz, prețul obiectului tranzacției este stabilit în mod deliberat mai mic decât cel real. Cumpărătorul, desigur, „încalcă” termenii contractului și plătește o penalitate. Ca urmare, vânzătorul primește întreaga valoare a proprietății, care este suma sumei specificate în contract și valoarea penalității. Penalitățile nu sunt supuse TVA-ului, iar acest lucru îi permite vânzătorului să economisească o parte din impozit. Riscurile sunt aceleași cu cele ale schemelor anterioare - nu sunt o știre pentru Serviciul Fiscal Federal.

În concluzie, aș vrea să spun că există cel puțin o sută de modalități de a evita plata TVA-ului. Și multe dintre ele sunt cel puțin gri, sau chiar negre. Deci, atunci când decideți cum să reduceți TVA-ul, nu ar trebui să fiți de acord cu nicio schemă propusă de specialiștii în optimizarea fiscală. La urma urmei, va trebui să purtați responsabilitatea pentru asta!

În acest articol vom arunca o privire mai atentă asupra subiectului plății TVA-ului. Ce modificări importante la lege au fost adoptate în 2015? Ce scheme sunt cele mai populare în rândul companiilor rusești? Citiți mai departe pentru informații pas cu pas și accesibile despre acest lucru.

În acest articol veți citi:

• Ce modificări au fost aduse la legea TVA în 2015
• Ce pedeapsă se prevede pentru schemele ilegale de optimizare a TVA?
• Ce să faci dacă te confrunți cu un audit privind o rambursare ilegală de TVA
• Ce metode de optimizare a TVA sunt în prezent cele mai sigure?

Ce s-a schimbat cu TVA în 2015

În conformitate cu modificările la paragraful 8 al art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se utilizează scutirea nu din prima lună a trimestrului, taxa restabilită poate fi reflectată în ultima declarație. Termenele limită pentru depunerea declarației și plata impozitului au fost amânate la data de 25 (articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Verifica-ti urgent partenerii!

Ştii asta La verificare, autoritățile fiscale se pot agăța de orice fapt suspect despre contraparte? Prin urmare, este foarte important să-i verifici pe cei cu care lucrezi. Astăzi, puteți primi informații gratuite despre inspecțiile anterioare ale partenerului dvs. și, cel mai important, puteți primi o listă cu încălcările identificate!

Contribuabilii au posibilitatea de a modifica cu 5 zile termenele de plată a TVA. În special, va fi necesară plata impozitului până la 26 ianuarie, 25 februarie și 25 martie 2015 (ținând cont de clauza 1 a articolului 174, clauza 7 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin modificarea perioadei de restituire a TVA la utilizarea scutirii nu de la începutul anului, legiuitorii au oferit posibilitatea de a obține o anumită amânare de la plata impozitului restabilit. În special, antreprenorii și companiile care au primit o scutire de la 1 aprilie vor trebui să transfere TVA-ul restabilit cel târziu pe 27 aprilie, 25 mai și 25 iunie. Prin obținerea unei scutiri, devine posibilă amânarea termenului de plată a TVA-ului restabilit la 27 iulie, 25 august și 25 septembrie. La urma urmei, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio clauză privind modificarea procedurii de plată a impozitului la primirea unei scutiri.

Este de remarcat faptul că autoritățile fiscale oferă posibilitatea de a schimba perioada fiscală, dar numai în timpul reorganizării companiei (clauza 4 a articolului 55 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă nu se va aplica în cazul eliberării. Totodată, întreprinzătorul sau societatea, la scutire de chitanță, rămâne contribuabil. În consecință, perioada fiscală nu se încheie pentru ei.

Optimizare TVA: scheme actuale pentru 2015

Pe lângă binecunoscutele scheme legale de optimizare a TVA, merită atenție și executarea corectă a documentelor primare.

1) Solicitarea unui împrumut. Cumpărătorul oferă vânzătorului un împrumut în valoare de costul mărfurilor. În continuare, se întocmește un contract de furnizare fără plată în avans. Conform acestui acord, cumpărătorului i se pune la dispoziție bunurile. Pentru finalizarea tranzacției se întocmește al 3-lea acord - compensare. În conformitate cu acest acord, împrumutul va fi compensat cu plata bunurilor furnizate.

Dezavantajele acestei metode: această tranzacție poate fi clasificată de autoritățile fiscale drept o schemă de evaziune fiscală. Prin urmare, următoarele condiții sunt importante:

– este necesar să se gândească cu atenție și să se prescrie scopul primirii unui împrumut, și nu un avans logic;

– asigurați-vă că nu există corespondență între fiecare bănuț din suma împrumutului și costul mărfurilor;

– asigurați-vă că zilele de expediere a mărfurilor, semnarea acordului de decontare reciprocă și condițiile de returnare a contractului de datorie nu coincid.

2) Încheierea unui acord scris asupra depozitului. Depozitul nu face obiectul impozitării. In consecinta, avansul poate fi documentat ca depozit, pentru care se va incheia un acord scris. Din punct de vedere legal, vânzătorul poate să nu includă suma acestui depozit în baza de impozitare înainte de prestarea efectivă a serviciilor sau expedierea de bunuri.

Această metodă este relevantă pentru optimizare în industria construcțiilor. Nu este neobișnuit aici să se acorde un avans pentru achiziționarea de materiale achiziționate pe părți. Ca urmare, TVA-ul este obligat să fie plătit la sfârșitul trimestrului și, de asemenea, nu există deduceri deoarece serviciile și materialele subcontractanților nu au fost acceptate în totalitate. Prin urmare, este mai bine să întocmiți imediat un acord cu privire la un depozit pentru achiziționarea de materiale, cu plata impozitului la încheierea unui certificat de finalizare a lucrărilor, atunci când sunt luate în considerare toate deducerile și costurile.

3) Stabilirea transferului de proprietate asupra bunurilor. Acest act se numește transferul drepturilor de implementare (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contractele de vânzare prevăd posibilitatea de a stipula un transfer pas cu pas al dreptului de proprietate asupra bunurilor, beneficiind în final de o amânare a plății TVA.

4) Înlocuirea contractului de cumpărare și vânzare cu un contract de agenție. Dacă furnizorul nu este plătitor de TVA, prin urmare, vânzătorul nu are deduceri de TVA. În acest caz, va trebui să plătiți impozit pe costul total al bunurilor vândute. Vânzătorul are posibilitatea de a încheia un contract de agenție sau un contract de comision folosind o schemă de agenție inversă sau directă pentru optimizarea TVA. Transferul mărfurilor are loc de la furnizor la vânzător pe comision. Vânzătorul vinde mărfurile la propriul markup, plătind furnizorului costul mărfurilor conform contractului încheiat.

Autoritățile fiscale nu au dovedit că societatea a încheiat contracte de agenție pentru a obține beneficii fiscale

Olga Eremina, avocat la Hannes Snellman, Moscova

Inspectoratul fiscal a adus societatea in fata justitiei in conformitate cu art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plata incompletă a TVA-ului. Inspectorii fiscali au considerat că contractele de agenție au fost încheiate de societate doar de dragul unor avantaje fiscale nejustificate. Cu toate acestea, organele fiscale au pierdut în proces. Instanța a stabilit faptul că agentul a întocmit rapoarte trimestriale în care se indică sumele remunerațiilor primite de la clienți, precum și sumele care au fost transferate vânzătorului, precum și sumele remunerațiilor pentru serviciile de agenție.

A fost confirmat faptul încheierii contractelor de agenție de către toți participanții la tranzacție. Instanța a reținut că inspectorii nu au dovedit că acțiunile agentului au vizat exclusiv obținerea de avantaje fiscale. În consecință, instanța a hotărât că decizia autorităților fiscale de a trage la răspundere contribuabilul este nelegală (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 10 noiembrie 2008 nr. F04-6892/2008 (15713-A46-41) în cauza nr. A46-2364/2008).

5) Prin gestionarea costurilor de transport. Această metodă de optimizare a TVA este aplicabilă plătitorilor care lucrează la o cotă de impozitare redusă de 10%. Se foloseste in 2 tipuri:

– la livrarea mărfurilor de către transportul vânzătorului;

– la solicitarea serviciilor unei firme de transport.

În primul caz: TVA-ul la serviciile de transport este de 18% în orice caz (clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar dacă sunt afișate separat în factură, va fi necesară plata taxei la rata .

Soluția într-o astfel de situație ar fi includerea acestor servicii în costul total al mărfurilor. Atunci când se calculează prețul sau se calculează, nu este necesar să se includă costurile de „transport” ca element separat - autoritățile fiscale vor calcula cu ușurință suma din care trebuie plătite restanțele. Ele pot fi incluse în costurile de vânzare fără decodare. În acest caz, izolarea costului serviciilor de transport va fi practic imposibilă.

Al doilea caz implică beneficiul că mărfurile sunt vândute de către vânzător la o cotă de TVA de 10%, iar deducerile de TVA din serviciile unei organizații de transport sunt acceptate la o cotă de 18%.

6) Alte scheme de optimizare legitime în întreprindere:

1. Avansul facturii. În cazul în care prețul mărfurilor este cunoscut în prealabil și nu se va modifica, vânzătorul are opțiunea de a pune la dispoziție cumpărătorului propria cambie. Transferul se documentează sub forma unui act întocmit sub orice formă, cu indicarea detaliilor facturii. Banii sunt transferați de către cumpărător pe o cambie, care nu va deveni avans, și sunt supuse impozitării. După ce mărfurile au fost expediate, se întocmește un acord privind compensarea creanțelor reciproce, în care mărfurile expediate anterior vor reprezenta plata pe cambie.

2. Declarație actualizată. În cazul în care apare o situație în care la sfârșitul lunii de raportare există încasări mari de venituri, iar în luna următoare va avea loc o încasare semnificativă de TVA aferentă, se poate depune declarație de TVA la biroul fiscal fără a se lua în considerare suma de această chitanță. La depunerea unei declarații pentru luna următoare, care să reflecte aceste deduceri, este necesar să se recalculeze TVA-ul pentru luna precedentă, să se plătească o penalitate pentru TVA cu întârziere și să se depună o declarație actualizată. Sancțiunea va fi mică, iar firma va avea posibilitatea să nu retragă fonduri din circulație. Această metodă este potrivită pentru cei care depun o declarație și plătesc lunar TVA, întrucât inspectorul are la dispoziție doar o lună pentru a identifica faptul că a fost depusă o declarație incorectă. După ce compania „identifică eroarea” în mod independent și plătește toate penalitățile, inspectorii fiscali nu vor mai avea posibilitatea de a aduce acuzații și penalități.

Se întâmplă că este necesar să se amâne nu momentul plății TVA, ci momentul obținerii dreptului de depunere a impozitului pentru deducere.

Igor Bogomolov, șeful departamentului de lucru de proiect al departamentului fiscal și juridic al companiei de management „Directori independenți”, Moscova

Pot exista situații în care este necesară amânarea nu a momentului plății TVA la buget, ci a momentului obținerii dreptului de a pretinde această taxă pentru deducere. Acest lucru va fi posibil, în special, atunci când societatea a depășit standardele de deducere recomandate de inspectoratele fiscale. Însele autoritățile fiscale recomandă ca multe companii să transfere o parte din deducerile lor pentru a evita îndoielile inutile în timpul auditului. Acest sfat despre transfer este dat direct de inspector, astfel încât în ​​perioada următoare, cel mai probabil, va accepta declarația companiei cu deducerea transferată.

În această situație, puteți utiliza următoarele metode pentru a transfera deducerile:

1. Documentați factura cu întârziere. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, în acest caz, dreptul de a prezenta suma TVA pentru deducere apare nu în perioada tranzacției, ci în perioada de primire a facturii. Instanțele au de obicei o poziție similară.

2. Constatarea defectelor in factura furnizata de furnizor. Dacă sunt identificate astfel de deficiențe, aveți dreptul de a nu deduce TVA. Societatea cumpărătoare are dreptul de a pretinde valoarea TVA pentru deducere numai după ce cumpărătorul a făcut corecturi la factură.

3. Amânați depunerea mărfurilor. Este posibilă amânarea transferului mijloacelor fixe din contul 08 „Investiții de capital în active imobilizate” în contul 01 „Active imobilizate”. Proprietatea în această perioadă este clasificată ca „Capitalizat”, societatea are dreptul de a accepta TVA pentru deducere.

Este important de luat în considerare faptul că în cazul în care documentele care confirmă legalitatea transferului deducerilor de la firmă nu sunt întocmite corespunzător, după 2-3 ani s-ar putea să întâmpinați probleme serioase în timpul unui control fiscal la fața locului. Practica confirmă dificultatea de a-ți apăra poziția în instanță.

10 sfaturi pentru contribuabili pentru a evita încălcarea legii

1. Orice model de afaceri care oferă scutire de povara fiscală trebuie să fie evaluat cuprinzător și preliminar pentru prezența riscurilor fiscale.

2. Tranzacțiile încheiate nu trebuie să fie de natură falsă, trebuie să existe un obiectiv de afaceri convingător.

3. Este necesar să existe o justificare competentă pentru politica de prețuri utilizată, care nu contravine prevederilor art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse.

4. Prețuri de tranzacție trebuie motivat cu intermediari străini, corespunzător nivelului pieţei.

5. Tot ce se desfășoară în cadrul grupului de firme nu trebuie să arate artificial sau imaginar. Este necesar ca orice tranzacție să se încadreze în mod clar în logica generală a procesului de afaceri al holdingului.

6. Trebuie acordată atenția cuvenită pregătirii documentelor care confirmă realitatea și justificarea economică a costurilor.

7. Merită să se evite interdependența părților la tranzacții în timpul planificării fiscale.

8. Atunci când se selectează noi contrapărți, trebuie să se documenteze dovezile de due diligence.

9. Este mai bine să refuzați cooperarea cu optimizatori „gri” și parteneri nesiguri.

10. În timpul implementării schemei de optimizare a TVA, va fi util să se obțină o explicație scrisă de la inspectoratul fiscal despre legalitatea și fezabilitatea acesteia.

Care este penalitatea pentru rambursarea ilegală de TVA?

Aproape toată lumea știe că rambursările ilegale de TVA conduc la răspundere penală. Dar cum se manifestă, ce consecințe sunt posibile? Pentru a răspunde la această întrebare, este necesară calificarea corectă a unei anumite infracțiuni prin identificarea articolului corespunzător din Codul penal, conform căruia se pot judeca eventualele consecințe.

• Activele curente ale unei întreprinderi: concept, management și analiză

Mulți cred că rambursarea ilegală a TVA-ului este o infracțiune fiscală, care se pedepsește conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse - evaziune fiscală de către o organizație. Consecința maximă, conform părții 1 a acestui articol, implică închisoare de până la doi ani. A doua parte a articolului (în caz de neplată a impozitului la scară deosebit de mare sau de către un grup de persoane) – până la 6 ani. Dar, conform practicii judiciare consacrate, rambursările ilegale de TVA sunt clasificate drept fraudă în conformitate cu articolul 159 din Codul penal al Federației Ruse.

Frauda presupune o pedeapsă mai severă. În special, conform părții 4 a articolului 159 din Codul penal al Federației Ruse (aceasta este ceea ce se aplică de obicei), pedeapsa este închisoarea de până la 10 ani cu o amendă de până la 1 milion de ruble.

În cazul în care nelegalitatea rambursării TVA se dezvăluie în urma unei decizii pozitive privind rambursarea TVA și încasarea de fonduri în contul curent al organizației de la trezorerie, infracțiunea va fi considerată finalizată. În cazul în care banii nu sunt transferați, inclusiv din cauza refuzului rambursării TVA-ului, acțiunile vor fi calificate ca o încercare. Întrucât statul nu s-a confruntat cu pagube reale în timpul tentativei de asasinat, se poate conta pe pedepse mai puțin grave, dar acestea se dovedesc totuși a nu fi condiționate, ci reale.

Cum pot verifica autoritățile fiscale validitatea unei rambursări de TVA

Sarcina principală a autorităților fiscale este de a dovedi caracterul fictiv al tranzacțiilor efectuate. Atunci când verifică legalitatea rambursărilor de TVA, funcționarii fiscali pot lua o serie de măsuri:

– solicitarea de la inspectoratele fiscale informații despre conturile deschise, TVA plătit pentru perioadele de raportare și perioadele trecute, precum și informații despre participanți, fondatori și alte date;

– obținerea de informații de la bănci cu privire la mișcarea fondurilor în conturile curente;

• Audit fiscal: cum să te comporți competent dacă vin inspectori

– interogatoriu contabililor, directorilor și altor angajați ai organizațiilor, precum și în lanțul de tranzacții pentru care urma să fie plătit TVA;

– efectuarea de inspecții la depozite, șantiere, spații pentru a verifica disponibilitatea clădirilor construite și a produselor achiziționate;

– transmiterea cererilor de furnizare a documentației care să confirme desfășurarea efectivă a tranzacțiilor – inclusiv facturi, contracte, documente primare de depozit, contabilitate și contabilitate de producție.

Ce fapte indică ilegalitatea plății TVA?

Semne de companii fictive (companii de o zi):

– la înregistrarea recentă a unei persoane juridice, „pentru o tranzacție”;

– societatea este înregistrată la adrese de masă;

– cu personal mic;

– societatea este efectiv absentă din locația sa;

– nu există costuri pentru întreținerea biroului, achiziționarea de echipamente de birou și rechizite de birou.

Semne ale directorilor nominalizați:

– o persoană este în masă fondator sau director al altor persoane juridice;

– în timpul interogatoriilor de către autoritățile fiscale și, de obicei, de către organele de drept, o persoană nu poate răspunde la întrebările de bază pe care managerul trebuie să le cunoască;

– regizorul recunoaște în timpul interogatoriului că este o figura de profiență;

– utilizarea documentelor unui cetățean fără știrea acestuia;

Semne ale tranzacțiilor fictive:

– în acte au fost depistate semnături falsificate;

– persoanele în numele cărora au fost depuse semnăturile nu confirmă autenticitatea acestora;

– nu există trecere efectivă a mărfurilor către granița Federației Ruse;

– nu există o circulație reală a mărfurilor, nu există utilaje în depozite, lucrarea declarată nu a fost efectuată;

– nu există mișcări pe conturi care sunt comparabile cu prevederile contractelor.

Semne ale unei tranzacții fictive:

– nu există fezabilitate economică în încheierea unei tranzacții;

– absența taxelor de TVA înainte de rambursare comparabile cu cele declarate în perioada auditată;

– interdependența dintre persoanele juridice care participă la tranzacție;

– societatea (firmele) a fost reînregistrată cu o altă inspecție imediat înainte de rambursarea TVA;

– o combinație a acestor factori, pe baza căreia se poate trage o concluzie despre intenție doar în crearea unor temeiuri formale pentru rambursarea impozitului, dar fără a desfășura o activitate economică reală.

Cum vă puteți proteja înainte de începerea procedurii penale?

Cazurile de rambursare a TVA presupun posibilitatea organizării unei apărări înainte de începerea unui dosar penal. Trebuie înțeles că toate materialele colectate în urma unui control fiscal, dacă apar semne de despăgubire ilegală, sunt transferate organelor de drept, reprezentând ulterior baza unui dosar penal.

Prin urmare, chiar și în etapa de inspecție, trebuie să fiți pregătit să sunați la biroul fiscal pentru a explica directorilor întregului lanț de persoane juridice a căror mărturie este importantă pentru caz. Analizați întrebările exprimate în timpul interogatoriilor pentru a identifica punctele „slăbite” în poziția contribuabilului, luând măsuri adecvate pentru întărirea acesteia, oferind explicații sau documente suplimentare.

• Contract de servicii: eșantion, greșeli tipice

Decizia de a refuza o rambursare a TVA-ului, societatea fiind asumată la răspundere fiscală, poate deveni temeiul unui dosar penal. Însă atunci când instanța de arbitraj decide să anuleze decizia de refuzare a rambursării TVA, cauzele penale nu au o perspectivă penal-judiciară. Un act judiciar care a intrat în vigoare este obligatoriu pentru toate organismele și organizațiile guvernamentale, inclusiv pentru forțele de ordine. În consecință, atunci când contestați un refuz de rambursare a TVA-ului într-o instanță de arbitraj, prin câștigarea acestui caz, veți primi dovezi fără îndoială ale unei rambursări legale de TVA.

Înainte de a aplica la arbitraj, este obligatorie parcurgerea procedurilor adecvate de soluționare a litigiului înainte de judecată, care sunt stabilite de Codul fiscal - cu depunerea de obiecții motivate la raportul de inspecție fiscală, contestând decizia de refuzare a rambursării TVA. Aceste acțiuni în sine vă permit să obțineți rezultatul dorit, eliminând temeiurile unui dosar penal.

Bineînțeles, pentru a întocmi și contesta o decizie este necesară implicarea avocaților profesioniști.

Ce să faci dacă a început un audit împotriva ta cu privire la plata ilegală a TVA-ului

Oamenii de aplicare a legii sunt mult mai eficienți decât funcționarii fiscali, deoarece au un arsenal mai larg de acțiuni posibile. În timpul unei verificări pre-investigație și al cercetării unui dosar penal, trebuie să fii pregătit pentru percheziții la adresele birourilor, depozitelor și locuințelor inculpaților. În cazul unei încercări majore de recuperare a TVA-ului, există posibilitatea de a stabili adresele IP ale conexiunilor bancă-client, de a organiza interceptarea convorbirilor telefonice și de a vizualiza corespondența electronică.

Ancheta presupune interogarea unor persoane care au fost deja audiate în timpul controlului fiscal, cu identificarea altor persoane implicate în rambursarea ilegală a TVA. Interogările sunt menite să identifice și să confirme semnele de ilegalitate a rambursărilor de TVA, cu dovezi de vinovăție din partea unei anumite persoane.

În această etapă se agravează contradicțiile dintre persoanele implicate în dosar, pe care oamenii legii știu să le joace competent și eficient. Pentru executorii-semnatari obișnuiți li se va cere să accepte poziția că „nu au înțeles ce se întâmplă”, nu știau de rambursarea ilegală a TVA, dar în schimb trebuie să coopereze activ la anchetă. Pentru adevărații beneficiari se cere păstrarea mărturiei anterioare - pentru aceasta este necesară organizarea competentă a unui sistem complex de protecție, cu control al mărturiei fiecărei persoane implicate.

În faza premergătoare urmăririi penale, este imperativ implicarea unui avocat. În timpul interogatoriilor, el este capabil să prevină încălcarea drepturilor procedurale ale celor interogați, insistând ca versiunea exprimată în timpul interogatoriului să fie consemnată în protocol, obținând informații valoroase pe care un neprofesionist nu le va putea „auzi”.

Informații despre autori și companii

Olga Eremina, avocatul companiei Hannes Snellman, Moscova. Absolvent al Facultății de Drept Internațional din MGIMO. Angajat în consultanță cu privire la problemele de drept fiscal, inclusiv rambursările de TVA, impozitarea companiilor străine în Federația Rusă, evaluarea riscurilor fiscale la structurarea tranzacțiilor, inclusiv cele care implică utilizarea jurisdicțiilor străine. Reprezinta interesele companiilor client in instantele de arbitraj in litigiile fiscale si cazurile de faliment. Înainte de a se alătura lui Hannes Snellman, ea a lucrat ca consultant fiscal pentru o mare holding comercială. Hannes Snellman. Domeniu de activitate: servicii juridice. Numar de angajati: 300. Clienti principali: Renaissance Capital, Electrolux, Nokia, Panasonic, Tikkurila.

Igor Bogomolov, șeful departamentului de lucru de proiect al departamentului fiscal și juridic al companiei de management „Directori independenți”, Moscova. „Directori independenți”. Domeniul de activitate: consultanta juridica si financiara. Număr de personal: 45. Clienti principali: CJSC Loko-Bank, OJSC Montazhspetsstroy, OJSC Căile Ferate Ruse.

Povara fiscală asupra bugetului companiei obligă adesea conducerea companiei să se gândească la optimizarea impozitelor, inclusiv a impozitelor. Desigur, este corect să acționezi doar asupra acelor opțiuni care au un temei legal. Să aflăm astăzi dacă și cum se reduce impozitul pe TVA fără a încălca legea, precum și dacă se reduce impozitul pe venit.

Se poate reduce valoarea impozitului?

Când se vorbește despre reducerea TVA-ului, primul lucru care îmi vine în minte este metodele ilegale și mai puțin decât legale de încasare a banilor prin companii ființe sau zone offshore. Există scheme destul de fiabile, dar reprezintă și o amenințare pentru astfel de infractori. Dar, pe lângă toate acestea, există și modalități destul de oficiale de reducere a TVA-ului. Ei:

• Mai puțin eficient decât frauda.
• Dar dacă sunt utilizate sistematic și corect, ele pot reduce semnificativ plățile către buget.

O diagramă a modului în care puteți reduce din punct de vedere legal TVA-ul acumulat plătit la buget (optimizare) este discutată mai jos.

Schemele de reducere legală a TVA-ului sunt revizuite de un specialist în acest videoclip:

Cum să reduceți TVA-ul plătit la buget

Reducerea deducerilor

O altă modalitate legală de reducere a impozitului este deducerile de TVA. Acestea pot fi folosite numai de companiile care lucrează la . Temeiul normativ pentru aceasta este articolul 171 din Codul fiscal.

Caracteristicile metodei:

• Această metodă este de a reduce baza de impozitare.
• Compania trebuie să plătească TVA pentru toate produsele „ieșite”.
• Una dintre condiții este absența beneficiilor fiscale pentru furnizori. Toți trebuie să plătească TVA.
• Deducerea include TVA la bunurile și materialele achiziționate.
• Sumele de TVA trebuie afișate pe facturi și alte documente sursă.

Acum să aflăm cum să reducem TVA-ul la import.

TVA de import

Pentru companiile implicate în afaceri, un factor important este optimizarea TVA-ului de import. Pentru aceasta, trebuie îndeplinite condițiile (articolul 171 din Codul fiscal):

• Bunurile sau materialele trebuie vândute sau utilizate în tranzacții taxabile cu TVA.
• De obicei, TVA-ul este dedus în același trimestru în care chitanțele au fost înscrise în evidența depozitului companiei.
• Depunerea la timp a declarației vamale.

Documente care confirmă dreptul la deducere:

• Contract cu o companie straina.
• A avea un cont.
• , care a fost achitat de firma la vama.

În plus, importatorii au posibilitatea de a amâna plata TVA-ului vamal. Acest lucru se poate face sub garanții de la bănci sau companii de asigurări.

Impozit de plătit pentru perioada curentă

În perioada curentă, TVA-ul poate fi redus prin întocmirea unui contract de împrumut. Schema în acest caz este următoarea:

• Cumpărătorul încheie un contract de împrumut cu vânzătorul și îl furnizează.
• Apoi, conform contractului de furnizare, vânzătorul expediază mărfurile fără plată în avans.
• Acordul este finalizat.

Deși nu este nimic ilegal în asta, pentru ca fiscul să nu aibă întrebări, este necesar:

• Specificați în contract un scop neutru acceptabil pentru împrumut.
• Suma împrumutului ar trebui să difere ușor de costul mărfurilor.
• Condițiile contractului de împrumut și ale contractului de vânzare nu trebuie să coincidă.

Impozit după sfârșitul trimestrului

În articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o indicație că o companie este scutită de la plata TVA dacă veniturile sale pentru trimestrul au fost mai mici de un milion de ruble. furnizat timp de un an după ce a contactat Serviciul Federal de Taxe locale. Recursul include:

• Declaraţie.
• Extras din bilantul societatii.
• Copie din cartea de înregistrare a facturilor de intrare și de ieșire.
• Extrase din cartea de vânzări, venituri și.

În acest caz, dacă profiturile cresc în cursul anului, beneficiul se pierde automat. Citiți mai jos pentru informații despre cum să reduceți în continuare profiturile fără a afecta TVA-ul.

Alte opțiuni

Există mai multe alte opțiuni pentru reducerea plăților TVA.

Este posibil să reduceți impozitul pe venit și TVA-ul atunci când închiriați spații fără a înregistra un acord cu Justiția Acest videoclip vă va spune:

Transferul depozitului

Deoarece nu există depozit (Codul Fiscal vorbește despre acest lucru), cu ajutorul acestuia este posibilă reducerea sumei impozabile a tranzacției și, în consecință, TVA-ul. Schema în acest caz funcționează după cum urmează:

• Avansul eliberat este documentat ca depozit pentru achiziționarea de materiale.
• Acesta este un temei legal pentru a nu include această sumă în baza de impozitare.
• Suma totală a tranzacției este indicată numai la finalizarea acesteia în actul de finalizare.

Această schemă este cea mai eficientă atunci când achiziționarea de materiale nu are loc imediat, ci se extinde pe o anumită perioadă de timp.

Optimizarea TVA-ului, reducerea acestuia din punct de vedere al costurilor de transport, este discutată mai jos.

Optimizarea TVA la costurile de transport

Relevant pentru companiile cu o cotă de TVA de 10%. Întrucât TVA la transport este întotdeauna de 18% (articolul 153 din Codul fiscal), companiile cu cote mai mici pot include costurile de transport în costul mărfurilor pentru a reduce taxa.

• Nu evidențiați cheltuielile de transport ca o linie separată. Suma trebuie să fie totală.

Întârziere în transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor

Fără a vă permite să reduceți măcar parțial TVA-ul, folosind această metodă puteți amâna plata acestuia. Pentru a face acest lucru, în contract este inclusă o clauză privind transferul complet al dreptului de proprietate către cumpărător numai după finalizarea tranzacției.

Acest lucru va face posibilă să nu se includă plăți în baza de impozitare până la primirea ultimei plăți sau la semnarea certificatului de finalizare. Dacă contractul este lung, atunci plata TVA poate fi amânată pentru una sau două perioade fiscale.

Videoclipul de mai jos vă va spune cum să reduceți TVA-ul fără a reduce profiturile:

După cum arată practica arbitrală, cele mai multe dispute între contribuabili și inspectori apar cu privire la TVA. Dar există modalități legale de optimizare a TVA-ului, de exemplu, cooperarea cu companii prietenoase care folosesc regimuri speciale. Să le aruncăm o privire mai atentă.

Pentru a combate eficient schemele de evaziune a taxei pe valoarea adăugată, inspectorii folosesc serviciile electronice ASK VAT-2 și AIS Tax-3. Aceste sisteme software monitorizează automat activitățile contribuabililor. Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu au reușit încă să învingă complet „schemele gri”.

Există modalități de optimizare a TVA care nu contravin legii. Cert este că pentru nevoile întreprinderilor mijlocii și mari, de obicei, o singură entitate juridică nu este suficientă. Ei creează grupuri de firme, care includ organizații atât pe sistemul general de impozitare, cât și pe cel simplificat. Utilizarea unui regim special este o modalitate legală de a evita plata TVA ().

Împărțim fluxurile de venituri primite pentru a optimiza TVA-ul

În cadrul unui grup de companii, este posibilă împărțirea fluxurilor de venituri din vânzări între companii, în OSN și sistemul simplificat de impozitare, pentru a plăti colectiv mai puțin TVA la buget. Această schemă de minimizare a TVA-ului este potrivită pentru întreprinderile în care veniturile provin simultan atât de la plătitori de TVA, cât și de la evaziunea TVA. De exemplu, există cumpărători angro și cu amănuntul, precum și cumpărători scutiți de TVA. Neplătitorii nu au nevoie de TVA pentru a fi dedus - vor cumpăra bunuri de la un vânzător simplificat. Restul consumatorilor sunt în modul general al companiei.

Practica arată că, dacă cumpărătorii care nu au nevoie de TVA reprezintă cel puțin 10% din cifra de afaceri a angrosului, costurile fragmentării încep să se plătească. Cum puteți determina care cumpărători au nevoie de TVA și care nu? Sondajele clienților sunt de puțin ajutor aici. Există modalități mai eficiente:

• prezentați clienților un fapt: trecem la muncă fără TVA. Și numai celor care refuză să coopereze din această cauză ar trebui să li se ofere o opțiune de rezervă cu TVA;
• face munca fără TVA mai profitabilă (reduceri, plată amânată);
• efectuați o analiză preliminară a clienților și oferiți trecerea la lucru fără TVA doar celor care sunt siguri că nu vor pierde nimic din asta.

Legea nu interzice înregistrarea mai multor persoane juridice interdependente. Cu toate acestea, organele fiscale în acest caz vor încerca să demonstreze că împărțirea a avut unicul scop de a economisi taxe. În consecință, activitățile simplificatorului sunt fictive, iar toate veniturile acestuia trebuie înregistrate în cifra de afaceri a companiei în regim general. Desigur, acest lucru va duce la taxe suplimentare de TVA, impozit pe venit, amenzi și penalități (). În plus, o societate aflată în regim special poate fi lipsită de acest statut, iar impozitele acesteia pot fi recalculate conform sistemului general.

Un argument bun pentru autoritățile fiscale va fi politica de marketing a companiei și prezența unui obiectiv de afaceri. De exemplu, o încercare de a nu pierde piața cu amănuntul din cauza unei strategii speciale de prețuri.

Cum să transferați deducerile de TVA în siguranță și fără pierderi

Atunci când valoarea TVA de dedus este mai mare decât suma acumulată și chiar depășește standardul de 88 la sută, compania se confruntă nu numai cu un audit de birou aprofundat și un apel la o comisie la Serviciul Fiscal Federal, ci și un audit fiscal la fața locului. Vedeți cum să evitați astfel de consecințe.

Practica de arbitraj

Curtea de Arbitraj a Districtului Siberia de Vest, în rezoluția sa din 31 ianuarie 2017 Nr. F04-6830/2016, a luat în considerare litigiul privind divizarea unei afaceri. Autoritatea fiscală l-a acuzat pe contribuabil că a creat o schemă de optimizare a TVA cu participarea organizațiilor interdependente și controlate nou create, care utilizează sistemul fiscal simplificat. Pe baza rezultatelor auditului, societății i s-a stabilit impozitul pe venit suplimentar și TVA.

Instanța a dat dreptate contribuabilului. El a reușit să demonstreze că persoanele interdependente desfășoară activități de afaceri independente. Compania a încheiat acorduri cu organizații controlate pentru subînchirierea spațiilor, procesarea materiilor prime furnizate de clienți și transport. Simplificatorii aveau proprii lor furnizori și cumpărători care lucrau doar cu ei și nu interferau cu auditarea contribuabilului. Companiile interdependente au vândut produse similare la prețuri mai mici.

Contribuabilul, pe lângă cumpărarea și vânzarea produselor agricole, era angajat în prelucrarea acestora. Companiile interdependente nu s-au angajat în prelucrare. Adică activitățile lor nu sunt identice.

Organul fiscal s-a referit la rezultatele inventarierii depozitului. Zonele de depozitare a materiilor prime din depozit nu au fost delimitate. Materiile prime de la diferite companii au fost depozitate împreună. Aceasta indică activitățile presupuse dependente ale persoanelor dependente și fluxul formal de documente.

Cu toate acestea, instanța a reținut că o astfel de depozitare comună a materiilor prime este permisă. Produsele agricole nu sunt dotate cu caracteristici individuale și diferă doar prin tip, varietate etc. Pentru o contabilitate corectă a depozitului, este suficient să cunoașteți cantitatea de materii prime deținute de o anumită entitate juridică și nu unde se află exact aceasta.

Absența proprietății între simplificatori, conturile curente în aceleași instituții de credit și o singură adresă IP cu contribuabilul nu indică caracterul neindependent al activităților economice ale organizațiilor.

Cum să optimizați TVA-ul? Deveniți intermediari

De ce tranzacționați pe cheltuiala dumneavoastră dacă aveți ocazia să deveniți reprezentant al contrapărților și să treceți la un sistem simplificat? În acest caz, societatea va primi venituri, care anterior reprezentau o marjă comercială, sub forma unui comision intermediar, precum și ca parte a beneficiului suplimentar, comisionul del credere. Nu este nevoie să plătiți TVA sau impozit pe venit pentru acest venit.

Acest lucru se realizează fie printr-un contract de agenție pentru cumpărarea de bunuri, în cazul în care principalul este un fost cumpărător, fie printr-un acord de vânzare a acestora, când principalul este un fost vânzător. Alegerea depinde de cine este mai ușor să ajungeți la un acord asupra reprezentării. În același timp, contrapărțile nu pierd nimic în cazul în care nu trebuie să deducă TVA - până la urmă, remunerația unui intermediar simplificat nu este supusă acestei taxe. Dacă directorii (comitetele) mai au nevoie de TVA, atunci puteți încerca să negociați cu ei o reducere la remunerație, până la 18 la sută. În orice caz, intermediarul va economisi la impozitul pe venit.

Pe lângă economiile fiscale, în special optimizarea taxei pe valoarea adăugată, lucrul în cadrul unui acord de intermediar are o serie de avantaje. Dreptul de proprietate asupra bunurilor nu trece la intermediar, iar acesta nu deduce TVA. Prin urmare, această deducere nu poate fi decăzută dacă, de exemplu, principalul se dovedește a fi un contribuabil lipsit de scrupule.

Cu cât cifra de afaceri a companiei este mai mică, cu atât probabilitatea de numire este mai mică , iar cifra de afaceri a intermediarului constă numai din propria remunerație. Chiar dacă auditul are loc, acesta nu se va referi la astfel de taxe „problematice” precum TVA și impozitul pe venit - riscul unor taxe suplimentare mari este redus.

Dar există și dezavantaje. Este mai dificil pentru un comisionar sau agent să obțină credit. Există riscul ca acordul intermediar să fie reclasificat drept cumpărare și vânzare, mai ales dacă există erori în fluxul documentelor.

Desigur, autoritățile fiscale sunt la curent cu această metodă de optimizare a TVA-ului și tratează cu suspiciune acordurile intermediare. În cazul unei dispute, succesul va depinde de dovezile interdependenței și subordonării agentului față de mandant. Pe lângă semnele formale de afiliere, ceea ce este important aici sunt faptele creării unui nou intermediar atunci când venitul simplificatorului se apropie de indicatori critici care permit utilizarea unui regim special, munca agentului cu un singur principal interdependent etc.

Inspectorii vor acorda atenție tranzacțiilor dacă agentul folosește un regim special sau dacă agentul are semne că este o afacere de o zi. Vor fi interesați și de agenți – organizații străine.

Cum să dovediți autorităților fiscale necesitatea implicării intermediarilor

Determinarea valabilității unui comision de agenție este simplă - trebuie să înțelegeți dacă există un scop de afaceri în atragerea unui intermediar sau dacă a fost posibil să se facă fără el (Decizia Curții Supreme din 2 august 2016 Nr. 309-KG16- 8920). Să luăm în considerare ce argumente vor ajuta la demonstrarea necesității de a implica intermediari.

Volumul vânzărilor a crescut. Într-unul dintre litigii, compania a putut dovedi valabilitatea cheltuielilor și a deducerilor în baza a două contracte de agenție. Agentul trebuia să asigure o creștere a volumului vânzărilor de combustibil de aviație (Rezoluția AS al Districtului Siberian de Vest din 28 iunie 2016 Nr. F04-2457/2016). Și a reușit. Instanța a constatat că volumul vânzărilor a crescut de 1,3 ori.

Funcțiile agentului nu dublează îndatoririle angajaților principalului. Compania a încheiat un contract de prestare de servicii plătite cu un antreprenor. Antreprenorul individual a fost obligat să furnizeze cu promptitudine instituțiile medicale și farmaceutice din Moscova și regiunea Moscovei produsele garantului. Inspectorii au afirmat că serviciile antreprenorului dublează responsabilitățile serviciului de marketing și ale directorului de dezvoltare și vânzări al companiei. Dar instanța a stabilit realitatea serviciilor de intermediar prestate de contraparte. Inspectoratul nu a furnizat dovezi că întreprinzătorul individual și angajații companiei erau angajați în aceeași muncă (Rezoluția Districtului Administrativ Districtual Moscova din 29 august 2016 Nr. F05-11844/2016).

Principalul nu putea vinde bunurile direct clienților finali. La construirea unei apărări, este important să se dovedească că intermediarul își desfășoară activitățile în mod independent și, de asemenea, dispune de resursele materiale și de muncă necesare. Autoritățile fiscale nu ar trebui să aibă suspiciuni că principalul îndeplinește funcțiile transferate agentului în mod independent.

Într-unul dintre litigii, autoritățile fiscale au recunoscut ca nefondate cheltuielile și deducerile pentru tranzacțiile intermediare. Societatea a justificat fezabilitatea economică a încheierii unui contract de agenție. Ea a explicat că nu poate lucra direct cu clienții finali (Rezoluția Judecătoriei Centrale din 19 noiembrie 2014 Nr. A09-564/2014).

Ne angajăm în procesarea taxelor pentru a reduce TVA

Companiile producătoare beneficiază de o schemă de optimizare a TVA-ului bazată pe taxe, cu participarea unui simplificator. Vă permite să maximizați beneficiile regimurilor speciale fără a vă fragmenta afacerea.

În acest caz, producătorul produce produse nu pe cheltuiala sa, ci pe cheltuiala companiilor prietenoase care acționează ca clienți de aprovizionare. Producătorul transferă sume minime de taxe la buget, deoarece este stabilită o sumă minimă de remunerație pentru munca de procesare. Organizația de taxare aplică un regim special și plătește taxe la tarife preferențiale.

Un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client este, de fapt, un tip de contract (capitolul 37 din Codul civil). Antreprenorul poate utiliza un sistem general. Dar o parte semnificativă a cheltuielilor sale vor fi salariile, primele de asigurare și alte costuri, fără TVA. Prin urmare, este mai profitabil pentru el să folosească o simplificare.

Pot fi mai mulți donatori. Unul dintre ei poate folosi un sistem general, celălalt un regim special. Cel mai adesea acesta este sistemul fiscal simplificat, dar în cazul vânzărilor ulterioare cu amănuntul de produse poate fi UTII sau PSN. Furnizorii în mod independent sau printr-un agent de cumpărare comun achiziționează materiile prime și materialele necesare procesării și le transferă procesatorului.

Produsele finite aparțin dealerilor. Îl vând cumpărătorilor externi. Dacă vânzătorul este pe OSN, el vinde produse unor mari angrosişti care solicită TVA. Dacă se utilizează sistemul de impozitare simplificat - pentru micii angrosişti, bugete şi alţi cumpărători care nu au nevoie de TVA. Dacă pe UTII sau PSN - pentru cumpărătorii cu amănuntul.

Principalul avantaj de a lucra ca agent de vânzări pe sistemul fiscal simplificat este absența TVA-ului. Acest lucru este deosebit de important după introducerea unei noi forme de declarație de TVA și a unui program special ASK VAT 2 Dacă un producător folosește sistemul general, atunci plătește taxe numai pentru costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime. Pentru aceste lucrări este stabilit prețul minim posibil.

Controlorii pot vedea un avantaj fiscal nejustificat în schema de taxare. Ei vor argumenta că funcțiile organizațiilor de taxare sunt artificiale și că achiziționarea de materii prime și vânzarea produselor finite sunt de fapt efectuate de producător însuși. Pentru a justifica un avantaj fiscal, aveți nevoie de un scop de afaceri.

Obiectivele de afaceri ale producătorului pentru încheierea unui acord de taxare pot fi:

• lipsa unei baze suficiente de clienți sau a accesului la furnizorii de materii prime;
• lipsa capitalului de lucru,
• incapacitatea de a atrage finanțare prin datorii.

Dar, în același timp, producătorul are echipamente, o bună reputație în afaceri, un proces de producție simplificat, personal calificat și experiență de lucru. Tot ceea ce vânzătorul nu are.

Principalul avantaj de a lucra ca agent de vânzări pe sistemul fiscal simplificat este absența TVA-ului. Acest lucru este deosebit de important după introducerea noului formular de declarare a TVA și a programului ASK VAT 2.

Practica de arbitraj

Dacă scopul comercial este clar, contribuabilii își pot apăra cazul în instanță. Un exemplu este rezoluția AS din Districtul Siberian de Vest din 31 ianuarie 2017 Nr. F04-6830/2016.

Oficialii fiscali au acuzat compania că a creat o schemă pentru „fragmentarea afacerilor” prin crearea de dealeri controlați folosind un sistem de impozitare simplificat. Scopul este obținerea unui beneficiu fiscal nejustificat pentru TVA și impozit pe venit.

Contribuabilul a prezentat în favoarea sa următoarele argumente:

• prețul de prelucrare a unei unități de produs nu a fost fix, ci a fost calculat lunar ținând cont de costurile suportate efectiv pentru prelucrare, folosind o marjă comercială și percepând TVA;
• societatea a luat in considerare in totalitate veniturile incasate din aceasta activitate in contabilitate si contabilitate fiscala;
• contribuabilul a vândut produse similare la prețuri mai mici, adică mai competitive decât solicitantul;
• Ca urmare a tranzacțiilor încheiate, sunt responsabile pierderile bugetare.

Am împărțit afacerea pentru a reduce TVA-ul

Esența divizării unei afaceri pentru a optimiza TVA este aceea că o companie cu regim general creează în mod oficial mai multe companii simplificate care au dreptul să nu plătească TVA. Pericolul aici constă tocmai în cuvântul „formal”. Dacă mai multe organizații sunt cu adevărat necesare pentru afaceri, atunci divizarea este legală.

Printre cele mai frecvente motive pe care autoritățile fiscale le identifică atunci când înființează o divizare fictivă a unei afaceri, se pot remarca astfel de semne ale lipsei de independență a companiilor prietenoase, cum ar fi:

• semnarea formală a documentelor;
• lipsa personalului, bunurilor, vehiculelor;
• lucrează exclusiv cu contrapărți interne;
• activități similare ale mai multor companii sau angajați;
• utilizarea acordurilor intermediare;
• tranzacții monetare cu caracter de tranzit;
• înregistrarea într-o zi, cu puțin timp înainte de încheierea contractelor cu firma principală;
• coincidența adreselor legale care deservesc bănci, directori, contabili șefi etc.;
• încetarea activității prin reorganizare sub formă de fuziune cu alte persoane juridice.

Dacă vorbim despre optimizarea TVA folosind exemplul unei organizații, putem distinge două situații tipice în care întreprinderile mijlocii și mari folosesc fragmentarea afacerilor.

Situația 1. Afacerea este împărțită în mai multe entități juridice care utilizează sistemul fiscal simplificat, fiecare dintre acestea desfășurând operațiuni independente în cadrul activităților comerciale generale ale grupului.

În general, practica judiciară în această situație se dezvoltă, mai degrabă, în favoarea contribuabililor (rezoluții AS de Nord-Vest din 03.02.2016 nr. A56-22627/2015, Siberia de Vest din 05.06.2016 nr. A27). -19625/2014, Ural din 16.12.2015 Nr. A60-12924/2015, districtul Orientul Îndepărtat din data de 10.07.2015 Nr. A51-34304/2014).

Există și practici negative pentru acest tip de zdrobire (hotărârea Curții Supreme din 27 noiembrie 2015 nr. 306-KG15-7673, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Serviciului Federal Antimonopol din Siberia de Vest din 16 august 2013 nr. A81 -3642/2012 și AS siberian de vest din data de 6 februarie 2017 Nr. A27-10743 /2016 raioane). Este mai vechi, dar încă arată că, chiar și cu independența completă a persoanelor juridice, există riscul unor taxe suplimentare.

Situația 2. Fiecare dintre entitățile juridice create în timpul divizării în sistemul simplificat de impozitare preia o parte a activității generale. Spre deosebire de situația anterioară, în speță, practica judiciară nu este în favoarea contribuabililor (hotărâri AS din Siberia de Est din 13 octombrie 2016 nr. A74-9292/2015, AS din Siberia de Vest din data de 2 martie 2016 nr. A45-2687). /2015, Moscova din 3 aprilie 2013 Nr. A40-22050/2012, raionul Nord-Vest Nr. A13-7050/2013 din data de 02.06.2017).

Există și practică pozitivă (hotărâri ale Districtului Ural nr. A76-3351/2013 din 31 iulie 2015, districtului Caucaz de Nord nr. A63-4162/2014 din 25 mai 2015 și districtului Siberiei de Est nr. A19- 16584/2013 din 3 februarie 2015).

După cum reține Curtea Constituțională în Rezoluția nr. 3-P din 24 februarie 2004, controlul judiciar nu are ca scop verificarea fezabilității economice a deciziilor luate de entitățile comerciale care au independență în sfera afacerilor. Datorită naturii riscante a afacerilor, există limite obiective în capacitatea instanțelor de a identifica prezența unor erori de calcul în afaceri în cadrul acesteia.

În decizia Curții Constituționale din 4 iulie 2017 nr. 1440-O, judecătorul Aranovsky și-a exprimat o opinie specială că fragmentarea unei afaceri, în principiu, nu constituie infracțiune. Desfășurarea activităților prin mai multe persoane nu este interzisă. Codul fiscal permite în mod explicit interdependența. Nu ar trebui să se vorbească deloc despre intenție, deoarece orice companie sau antreprenor este înregistrat la inspectorat în mod intenționat, și nu întâmplător.

Fragmentarea unei afaceri, în principiu, nu constituie infracțiune. Desfășurarea activităților prin mai multe persoane nu este interzisă.

Atunci când autoritățile fiscale nu reușesc să tragă la răspundere contribuabilii pentru fragmentarea afacerilor

O analiză a practicii arbitrajului judiciar ne permite să identificăm o serie de motive pentru care autoritățile fiscale nu reușesc să tragă la răspundere contribuabilii pentru fragmentarea afacerilor. De exemplu, hotărâri judecătorești au fost luate în favoarea contribuabililor în următoarele cazuri:

• autoritatea fiscală nu a dovedit existența unui flux formal de documente, toate verigile din lanțurile comerciale și de producție au confirmat realitatea tranzacțiilor sau inspecția nu a făcut astfel de solicitări (Rezoluția AS din districtul Ural din 12 ianuarie, 2018 Nr. F09-8406/17);
• livrarea produselor este confirmată prin documente primare și fiscale corect executate, iar inspecția nu contestă realitatea tranzacției, iar contrapărțile și-au desfășurat în mod independent activitățile de afaceri (Rezoluția Administrației Districtului Caucaz de Nord din 18 octombrie 2017 Nr. F08- 7598/2017);
• Legislația nu conține niciun motiv în baza căruia TVA rambursată în mod nejustificat la exportul de mărfuri este supusă acumulării suplimentare către un terț care nu a exportat bunurile și nu a depus TVA pentru rambursare de la buget (Rezoluția Administrației Nord-Vestului). Sector din data de 05.03.2017 Nr F07-3073/2017).

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este o taxă indirectă percepută asupra valorii unui produs adăugat în toate etapele producției. Optimizarea acestuia poate reduce semnificativ povara fiscală. Există doar cinci moduri de a-l optimiza din punct de vedere legal. Prima este excluderea completă a TVA prin alegerea regimului de impozitare adecvat. Al doilea este munca competentă cu avansuri. Al treilea este managementul achizițiilor. A patra este separarea tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării într-un grup separat. Și în cele din urmă, al cincilea lucrează în cadrul schemelor de agenție.

 

Abrevierea TVA este familiară chiar și celor care nu au nimic de-a face cu afacerile. Pentru oamenii de afaceri și contabili, aceasta este o durere de cap constantă. Toate organizațiile care desfășoară activități supuse acestui impozit, fie că este vorba de comerț, servicii, producție sau închiriere de bunuri mobile și imobile, se străduiesc să reducă valoarea acesteia. Există modalități legale de optimizare a TVA-ului. Conform legilor în vigoare în 2018 și 2019, se pot distinge cinci metode.

Metoda nr. 1. Selectarea unui regim fiscal

Cea mai bună opțiune pentru optimizarea fiscalității este, în mod logic, lucrul fără TVA. În acest caz, nu va trebui să plătiți deloc. Există 4 moduri:

• obtinerea scutirii de impozit in regimul general de impozitare;
• utilizarea unuia dintre modurile speciale;
• implementarea contabilității separate și combinarea modurilor;
• împărțirea afacerilor în mai multe companii.

Informații importante!În această etapă, este important să răspundem la două întrebări: cumpărătorii de produse ale companiei solicită TVA aferentă și societatea îndeplinește condițiile în care este permisă utilizarea unui regim fiscal fără taxa pe valoarea adăugată.

Scutire de impozit

O organizație care operează în cadrul sistemului fiscal general (OSNO) poate primi scutire de taxe dacă veniturile sale totale pentru trei luni nu depășesc 2 milioane de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Moduri speciale

Există mai multe regimuri speciale în care nu există TVA:

• STS - sistem simplificat de impozitare;
• Brevet - pentru antreprenori individuali;
• UTII - impozit unic pe venitul imputat;
• Impozitul agricol unificat este un impozit agricol unificat.

Contabilitate separată

Contabilitatea separată, ca metodă de optimizare, poate fi folosită de organizațiile care au mai multe tipuri de activități. De exemplu, ei desfășoară comerț cu ridicata și cu amănuntul. Deoarece cumpărătorii cu amănuntul nu trebuie să aloce TVA, vânzările de bunuri către aceștia pot fi luate în considerare separat:

• o entitate juridică are dreptul de a combina, de exemplu, UTII (pentru comerțul cu amănuntul) și OSNO (pentru angro);
• antreprenorii individuali pot combina un brevet și OSNO.

Referinţă! Combinarea OSNO cu sistemul fiscal simplificat de către o persoană juridică este interzisă.

Această schemă de optimizare nu este optimă din cauza necesității de a menține o contabilitate separată complexă. Al doilea dezavantaj este că o parte din impozitul primit de la furnizori nu va fi dedusă.

Divizarea în unități de afaceri

Aceasta este cea mai importantă metodă de optimizare, deoarece vă permite să vă structurați afacerea și să aplicați diferite regimuri fiscale ori de câte ori este posibil. Cu toate acestea, această metodă este și cea mai riscantă. Fiscul va fi interesat de motivele diviziunii afacerilor, așa că ar trebui să fie realizată cu scopul de a optimiza fluxurile de afaceri și nu a evita plata fondurilor către buget. Dacă nu există un motiv de afaceri vizibil, fiscul va dispune un audit, în baza căruia va putea fuziona toate companiile într-una singură și va stabili impozit suplimentar.

Metoda nr. 2. Lucrul cu plăți în avans

Schema funcționează în cazul primirii unui avans pentru produse sau servicii într-un trimestru, iar vânzările în următorul.

Orez. 1. Schema standard de calcul a taxei pe valoarea adăugată.
Sursa: myshared.ru

Deoarece TVA se percepe nu numai pe venituri, ci și pe avansurile primite, pentru a-l optimiza, trebuie să aveți timp să plătiți numărul maxim de avansuri. Asta face toată lumea. La sfârșitul fiecărui trimestru, întrucât perioada fiscală în acest caz este tocmai un trimestru, începe munca activă cu avansuri. Rezultatul este un lanț: firma care a primit avansul de la cumpărător plătește avansul furnizorului său; furnizorul, după ce a primit banii, trimite un avans furnizorului său etc. Banii vor fi achitați în buget de către cel care nu are timp să plătească avansul.

Referinţă! TVA în avans este plata taxei în avans. După calcularea impozitului pe vânzări, această sumă va fi dedusă.

Cu toate acestea, în ciuda faptului că valoarea taxelor de vânzare va fi redusă cu suma plătită efectiv din avans, nu toată lumea vrea să plătească bani în avans. Apare adesea o situație când suma plătită depășește suma necesară pentru plată la sfârșitul trimestrului următor, iar impozitul este datorat. Deoarece biroului fiscal nu-i plac astfel de acțiuni, acest lucru poate provoca un control fiscal.

Metoda numărul 3. Managementul costurilor

Dacă o companie lucrează cu TVA, atunci trebuie să aleagă furnizori ale căror prețuri includ această taxă. Prețul aparent identic al unui produs de la doi furnizori nu este același dacă într-un caz se alocă taxa, iar în celălalt nu. Să ne uităm la un exemplu.

Compania A alege între doi furnizori:

• Furnizorul B oferă un preț de 500 de ruble pentru produs. (inclusiv TVA 18% - 76 ruble);
• furnizorul C lucreaza fara TVA. Prețul său este, de asemenea, de 500 de ruble.

Prețul de vânzare al acestui produs de la compania A este de 1.000 de ruble.

Astfel, achiziționarea de bunuri de la furnizorul C va fi profitabilă doar dacă acesta acordă o reducere de minim 18%.

Metoda nr. 4. Identificarea tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării

Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse specifică tranzacțiile care nu fac obiectul taxei pe valoarea adăugată. În scopul optimizării, este recomandabil să se separe astfel de operațiuni separat în activitățile companiei. Deoarece luăm în considerare modalități exclusiv legale de optimizare a TVA-ului, acestea trebuie să fie tranzacții absolut reale, de exemplu, dobânda la un împrumut comercial.

Referinţă! Un împrumut comercial este în esență vânzarea de bunuri în rate.

Atunci când acordați un împrumut comercial cumpărătorului, de ex. La vânzarea de bunuri sau servicii în rate, prețul poate fi împărțit în trei părți:

• pret fara TVA;
• valoarea impozitului;
• dobândă pentru utilizarea împrumutului.

Este dobânda la un împrumut comercial care nu este impozitată. Astfel, puteți reduce prețul de bază evidențiind dobânda pentru utilizarea creditului și micșorând cuantumul impozitului. Pentru claritate, oferim un exemplu de optimizare a TVA folosind această metodă.

Compania vinde bunuri furnizorului în valoare de 100.000 de ruble. Dacă mărfurile sunt plătite imediat, costul este împărțit în două părți:

• TVA egal cu 15.254 RUB;
• preț fără taxa pe valoarea adăugată, în valoare de 84.746 RUB.

Dacă se acordă o amânare, de ex. împrumut comercial, iar compania îl estimează la 10%, apoi costul va fi împărțit în trei părți:

• costul împrumutului - 10.000 de ruble. (100.000 * 0,1);
• TVA - 13.729 ruble. (prețul produsului minus prețul împrumutului este de 90.000 de ruble. Din această sumă se alocă impozitul: 90.000 * 0,18 / 1,18);
• prețuri fără TVA - 76.271 RUB. (90.000 - 13.729).

Beneficiul este de 1.525 de ruble. (15.254 - 13.729). Compania primește aceleași 100.000 de ruble, dar se va percepe mai puține taxe.

Totuși, există și capcane aici. În primul rând, aceasta este menținerea contabilității separate, care a fost menționată mai sus. Este complex în sine. Al doilea punct este necesitatea calculării ponderii cheltuielilor pentru activitățile care nu sunt supuse impozitării în totalul cheltuielilor companiei. Trebuie amintit că, dacă astfel de cheltuieli depășesc 5%, atunci impozitul de intrare pe cheltuielile generale de afaceri este împărțit proporțional, ceea ce va duce la faptul că o parte din impozit nu va fi dedusă.

Să ne uităm la un exemplu. Să presupunem că pentru companiile A și B, valoarea TVA deductibilă pentru cheltuielile generale de afaceri este de 100.000 de ruble. Totodată, în cuantumul total al cheltuielilor companiei, cheltuielile pentru operațiuni fără TVA sunt de 3%, iar pentru societatea B - 7%.

După cum a arătat calculul, compania B nu va putea prezenta 7.000 de ruble. pentru deducere.

Metoda numărul 5. Scheme de agenție

Optimizarea TVA cu ajutor poate fi realizată în două moduri:

• vânzarea de bunuri în baza unui contract de comision;
• vânzări și cumpărări printr-un intermediar (agent).

Principalul avantaj al unui contract de comision este amânarea acumulării impozitului: TVA-ul nu se percepe ca de obicei, la expediere, ci doar atunci când bunurile sunt vândute de comisionar. Acest lucru este benefic pentru că Dacă articolul nu este vândut într-un anumit timp, acesta va fi returnat, iar taxa în exces nu va fi percepută și nu va trebui adăugată la plată.

Referinţă! Un acord de comision este, în esență, transferul de bunuri pentru vânzare către o altă persoană juridică sau întreprinzător individual. Tranzacția implică un principal (vânzător) și un comisionar (cumpărător), care vinde bunurile pe cheltuiala comitentului, dar în nume propriu.

Desigur, valoarea impozitului în acest caz va fi aceeași, indiferent de momentul în care se acumulează. Cu toate acestea, o astfel de schemă face posibilă amânarea angajării și, în consecință, a plății impozitului către buget. Astfel, fluxul fiscal este reglementat.

A doua opțiune este cumpărarea sau vânzarea de bunuri printr-un intermediar (agent) care lucrează conform uneia dintre schemele simplificate în care nu se percepe impozit.

Agentul, în numele Principalului (în acest caz, cumpărătorul) și pentru banii acestuia, efectuează acțiuni în justiție, de exemplu, achiziționarea de bunuri de la un furnizor care operează fără TVA. Totodată, acesta, nefiind el însuși plătitor al acestei taxe, are dreptul de a reemite factura furnizorului către Comitent deja cu el. Astfel, cumpărătorul mărfurilor are de dedus o sumă primită. Desigur, agentul ia bani pentru serviciile sale, dar, de regulă, suma plătită lui este semnificativ mai mică decât suma economisită la plățile către buget.

Toate celelalte metode de optimizare, de exemplu, utilizarea numerarului, nu sunt legale. Nu are rost să le folosești, pentru că... riscul depășește cu mult economiile. Mai mult, metodele legale sunt destul de suficiente.