Работодатели в соответствии с действующим законодательством должны оплачивать работу своих сотрудников дважды в месяц, и стандартно первую выплату принято называть авансовом, хоть это и не предусмотрено действующим законодательством.

При этом работодатель должен в установленные сроки подавать в налоговые органы декларацию, в которой будет указываться отчетность по всем сделанным выплатам, и в частности, при наличии какой-либо дополнительной или особой информации указывать к ней соответствующие пояснения.

Однако нужно правильно понимать, в каких ситуациях могут потребоваться пояснения к декларации по НДС и как их правильно указывать в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основные замечания

Перед оформление декларации по НДС нужно ознакомиться с основными правилами и законодательными нормами, которые регулируют проведение этой процедуры и устанавливают для нее соответствующие нормы.

Новый стандарт

В 2019 году был принят новый формат декларации, поэтому стоит сразу обновить программы, через которые осуществляется сдача отчетности, чтобы утилита в любом случае заполняла документацию в соответствии с новыми правилами и установленными нормами. Подача документов в старом формате не предусматривается, и любая отчетность, которая сдается таким образом, в конечном итоге не будет принята.

Если декларация оформляется в бумажном виде, то в таком случае на нее вовсе не обязательно ставить печать, и вполне достаточно будет заверить документ подписью директора. В частности, так могут поступать организации, работающие на упрощенной системе, которые оплачивают налог на добавленную стоимость в качестве налоговых агентов в процессе приобретения государственного имущества или оформления его в аренду.

Помимо этого, теперь в разделах 10 и 11 отсутствуют строки, в которые прописывается дата оформления или получения счета-фактуры, и теперь там нужно переносить информацию из пункта 2 журнала учета таких счетов.

Как действовать сторонам

В процессе проведения камеральной проверки сотрудники налогового органа могут увидеть какие-либо ошибки или противоречия между реальными операциями и той информацией, которая была прописана в декларации по налогу на добавленную стоимость. Помимо этого, могут обнаружиться также различные несоответствия между информацией о налогоплательщике в поданной декларации и той, которая находится в отчетности по налогу на добавленную стоимость другого налогоплательщика.

В том случае, если такие ошибки привели к сокращению суммы налогообложения, то в таком случае налоговый орган должен отправить уполномоченному плательщику уведомление с требованием о подаче пояснений, прикладывая соответствующие табличные формы, которые приводятся в соответствующих приложениях к законным рекомендациям.

После того, как налогоплательщик получает от сотрудников налогового органа соответствующее требование, в первую очередь, ему нужно будет предоставить в налоговый орган соответствующую квитанцию, которая подтвердит получение им требования, на протяжении шести дней с момента отправки документа со стороны налогового органа. В случае несоблюдения этого требования компания может пожать негативные последствия, вплоть до полной остановки банковских операций или электронных переводов.

Далее у организации будет пять дней для того, чтобы внести корректировки в соответствующую документацию или представить пояснения сотрудникам налогового органа. Несмотря на то, что на сегодняшний день законодательство не предусматривает какой-либо ответственности за нарушение пятидневного срока, затягивать с их представлением не стоит, так как в дальнейшем налоговый орган может провести еще целый ряд проверок документации и деятельности компании.

Памятка налогоплательщику

Стоит отметить несколько ключевых моментов, которые должен знать каждый налогоплательщик:

• требование о выдаче пояснения оформляется в процессе проведения камеральной проверки в случае обнаружения расхождения в представленных данных;
• подавать пояснения нужно в течение пяти рабочих дней с момента получения требования;
• пятидневный срок отсчитывается с момента получения требования налогоплательщиком;
• в случае с электронной формой отсчет начинается с даты отправки квитанции.

Инструкция по оформлению пояснения к декларации по НДС

Для начала нужно передать налоговым органам электронную квитанцию о приеме требований о предоставлении пояснений. Квитанцию нужно передать на протяжении шести рабочих дней с момента отправки требования, причем, если квитанция не будет передана в указанные сроки, то в таком случае на протяжении десяти рабочих дней с момента истечения срока налоговые органы получат право полностью заблокировать банковские счета и электронные переводы компании.

Далее нужно определиться с тем, в каких именно пунктах налоговая инспекция нашла какие-либо противоречия, причем сделать это не так сложно, так как перечень операций обязательно указывается в полученном требовании. По каждой записи из этого перечня налоговая инспекция должна указать один из четырех кодов возможной ошибки.

После этого нужно будет повторно проверить правильность оформления налоговой декларации в соответствии с обнаруженными несоответствиями. В частности, можно сверить записи в декларации со счетами-фактурами, обращая отдельное внимание на корректность заполнения реквизитов в тех записях, по которым были найдены несоответствия.

В конечном итоге нужно будет подать в отделение налоговой службы уточненную декларацию или же пояснения, если обнаруженные ошибки не сказываются на сумме рассчитанного налога или в принципе отсутствуют.

Особые случаи процедуры

Для того, чтобы подать пояснения без каких-либо повторных непониманий или ошибок, лучше всего запомнить все ключевые нюансы данной процедуры, которые должны учитываться в процессе оформления декларации.

Коды ошибок

Для того, чтобы определиться с тем, что именно указывается в требовании о представлении пояснений, нужно помнить перечень кодов ошибок, установленных Федеральной налоговой службы:

Что не включено в книгу продаж

Требования по информации, не включенной в книгу продаж, указываются в том случае, если покупатель отражает в своей декларацию сделку с продавцом, в то время как последний этого не сделает. Теоретически подобные требования могут подаваться на протяжении трех месяцев проверки, но, скорее всего, будут поданы в течение двух недель с момента отправки.

В электронном ответе нужно указать данные в разных таблицах ответа на требование в зависимости от различных условий. Если сделка подтверждена, то в таком случае счет-фактуру нужно подавать в таблицу с пояснением расхождений, указывая всю информацию о контрагенте. Если же сделка не подтверждается, то в таком случае нужно включить в таблице с неподтвержденными сделками.

Если же плательщик просто забыл отобразить этот счет-фактуру в , то в таком случае в нее нужно будет включить , после чего отправить уточненную отчетность в течение следующих пяти рабочих дней.

Электронный формат

Электронные пояснения к налоговой декларации должны оформляться в специальном формате, утвержденном приказом Федеральной налоговой службы №ММВ-7-15/682. Для этого можно воспользоваться специальными бухгалтерскими системами, которые имеют функцию ведения отчетности в формате XML или же пользоваться программой, предоставленной спецоператорами, через которых осуществляется сдача электронной отчетности.

Нужно будет найти в программе оператора перечень требований к декларации, и выбрать из нее то, на которые будет нестись ответ. ИФНС присылает требования в форматах XML или PDF/ После того, как будет заполнена соответствующая форма, нужно будет открыть форму ответа на требование, заполнить ее и загрузить соответствующий файл в программу спецоператора.

Куда и как отправлять

Если после сверки с контрагентами или проведения проверки первичной документации обнаруживается ошибка, в связи с которой декларация включает в себя неправильные данные, многие задаются вопросом о том, что именно должно подаваться в отделение налоговой – уточненная декларация или уточнение. В данном случае все зависит от того, привело ли это к снижению налоговой базы.

Если ошибка привела к занижению налоговой базы, в налоговую службу нужно будет обязательно подать уточненку, в то время как при обнаружении переплаты или если ошибки вообще никак не сказались на сумме налога, можно вполне ограничиться подачей пояснения.

Часто задаваемые вопросы

В данной памятке стоит рассмотреть несколько ключевых вопросов, которыми чаще всего задаются обязанные налогоплательщики:

Учитывая все эти нюансы, плательщики могут подавать документы в налоговые органы без каких-либо ошибок и проблем со стороны государственных служащих.

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Расскажем, как сделать и подать уточненку.

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде» .

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

• 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
• 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2019 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2019 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

• до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
• налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

• «Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
• «Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)» .

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

В ходе камеральной проверки декларации НДС, органы ФНС вправе потребовать у налогоплательщика пояснения относительно данных, отраженных в документе. В стать расскажем о том, как правильно составить пояснение в налоговую по НДС и подать его в ФНС, а также разберем распространенные ошибки и ответим на вопросы по теме.

Когда ФНС может затребовать пояснения по НДС

Условия, при которых ФНС вправе затребовать у плательщика пояснения по НДС-декларации, закреплены в действующих законодательных актах. Также нормативные документы регламентируют порядок, сроки и форму предоставления ответа на требование.

Законодательные акты по теме

Ниже в таблице приведены нормативные документы, которые устанавливают правила направления требований и предоставления ответа на них.

Основные причины запроса пояснений

Как видим, налоговые органы имеют право на запрос пояснений только в конкретных случаях – при выявлении расхождений, ошибок, неточностей информации, указанной в декларации. На практике налоговики запрашивают пояснения в следующих ситуациях:

1. Выявлены арифметические ошибки в расчетах сумм налога, указанных в декларации.
   В случае если в декларации неверно указана суммы доходов, расходов, налога к оплате, при чем ошибка допущена в результате арифметических расчетов, то ФНС вправе запросить пояснения в установленном порядке. Читайте также статью: → « ».
2. Обнаружены несоответствия показателей, отраженных в декларации, с суммами, которые указаны в подтверждающих документах.
   Еще одна распространенная причина запросов – расхождения данных декларации с подтверждающими документами. Часть сведений не включена в книгу продаж/покупок, сумма по операции, указанная в декларации, занижена по сравнению со счетом-фактурой – все эти факты являются основаниями для запроса пояснений.
3. Выявлены расхождения по факту проведения перекрестной проверки.
   Если расхождения выявлены в результате сравнения деклараций налогоплательщика и контрагентов, а также по факту перекрестной проверки подтверждающих документов, то ФНС вправе потребовать разъяснения в установленном порядке.
4. Плательщик подал уточненную декларацию, сумма налога в которой уменьшена по сравнению с первоначально поданным документам. Налоговик вправе запросить пояснения с расчетом и документами, на основании которых плательщиком снижена сумма налоговых обязательств.

Помимо пояснений НДС-декларации, налоговики нередко дают запросы относительно уточнения данных, указанных в декларации по налогу на прибыль.

Как и в ситуации с НДС, в случае подачи «уточненки» с суммой налога в сторону уменьшения, ФНС вправе запросить пояснения и документы. Кроме того, органы ФНС запрашивают обоснования в случае подачи «убыточной» декларации. Справедливости ради отметим: если Вы подали «уточненку» с уменьшением налога или предоставили декларацию с убытками, то ФНС запросит у Вас пояснения практически в 100% случаев. Действия ФНС в подобных ситуациях объясняются просто.

Во-первых, убытки, отраженные в декларации, могут быть фиктивными с целью снижения налоговых обязательств. Поэтому фискальная служба имеет все основания запросить документы, подтверждающие доходы и расходы, а также затребовать у плательщика письменное пояснение. Что касается «уточненки», уменьшающей налог, то налоговики в данной ситуации также вправе получить письменные обоснования и документы.

Шаг 1. Прием требования от ФНС

Первый шаг в процедуре составления и отправки пояснения – прием требования от ФНС. Согласно нормативным документам, налоговики направляют требование в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Факт приема требования подтверждается квитанцией, которую налогоплательщик отправляет в ответ на запрос ФНС.

Будьте внимательны: Вы обязаны принять требование и отправить квитанцию не позднее 6-ти рабочих дней с момента ее поступления. То есть если Вы получили запрос 17.07.17 (понедельник), то принять его и отправить ответную квитанцию Вы должны не позже следующего понедельника (24.07.17). В случае просрочки ФНС имеет все основания для того, чтобы заблокировать банковские счета организации и запретить переводы денежных средств в любой форме.

Шаг 2. Уточнение кода ошибки

Согласно действующему законодательству, требование ФНС направляется налогоплательщику с указанием кода выявленной ошибки. Код присваивается в соответствие со следующей классификацией:

• При выявлении расхождений с контрагентами укажите код ошибки «1». К ошибкам применяется подобная классификация в случаях, если:

1. контрагент не указал в декларации отраженную Вами запись;
2. партнер передал «нулевую» декларацию, при этом Вами предоставлены данные о наличии операций с контрагентом;
3. поставщик/покупатель не предоставил декларацию, поэтому возможность сопоставления данных отсутствует.

• Расхождения между разделами 2 и 3 декларации классифицируются по коду «2».
• В случае, если ФНС выявило несоответствие данных, указанных в разделах 10 и 11 декларации, то плательщику будет направлено требование с кодом «3». Как правило, ошибки с кодом «3» связаны с отражением посреднических операций.
• Если ФНС выявило иную ошибку, не подлежащую вышеуказанной классификации, то требование будет направлено с кодом «4». При этом в скобках будет указан номер строки, в которой обнаружено расхождение.

Шаг 3. Изучение документов и расчетов, связанных с требованием.

После приема требования и отправки квитанции изучите текст требования, после чего перейдите к анализу документов и расчетов, которые привели к ошибкам и расхождениям. В зависимости от текста запроса и указанного кода возможны следующие действия со стороны налогоплательщика:

1. Если ФНС выявила арифметические ошибки в определении суммы налога, необходимо провести дополнительный пересчет сумм для того, чтобы подтвердить допущенную ошибку.
2. Допустим, налоговики выявили расхождения с контрагентами. В таком случае первым шагом будет запрос акта сверки, данные которого необходимо сравнить с первичными документами, выданными контрагентом и полученными от него. На основании сверки Вы сможете либо выявить собственные ошибки, либо обнаружить неточности партнера (неправильно выписан счет-фактура, сумма операции в учете не соответствует первичным документам, т.п.).
3. Одно из наиболее распространенных оснований для запроса – расхождение в данных декларации (сведения книги покупок и книги продаж). Для уточнения причин расхождений Вам потребуется поднять первичную документацию и проверить корректность внесения данных. Причиной расхождений может быть неверно внесенная сумма по документу (сумма по счету не соответствует указанным в декларации данным) либо отсутствие информации по какой-либо операции (данные счета-фактуры не внесены в декларацию).

Шаг 4. Составление ответа на требование.

После того, как причина ошибки выявлена, составьте ответ на требование в произвольной форме, с указанием обязательных реквизитов (данные органа ФНС, наименование и адрес плательщика). В тексте пояснения дайте четкий и краткий ответ, касающийся причин расхождений. Факты, указанные в пояснении, подкрепляйте документами (в тексте целесообразно указывать номера счетов-фактур, актов сверок, т.п.).

Ниже предоставлен примерный образец заполненного пояснения.

Руководителю ИФНС РФ №34
г. Тула Свиридову С.Д.
от ООО «Карнавал»
ИНН 8574123654
КПП 412536874
Юридический адрес:
г. Тула, ул. Садовая, д.4
р/с 741368451284125
в Банке «Столичный»
к/с 854168451284133
БИК 884411856.

Исх. №18-5 от 17.07.17
на вх. №74/5-15 от 12.07.17

ОТВЕТ НА ТРЕБОВАНИЕ
о предоставлении пояснений

В ответ на требование о предоставлении пояснении по декларации НДС за 2 кв. 2017, сообщаем следующее:
расхождение, выявленное в сумме 124.330 руб., обусловлено внереализационным доходом, полученным ООО «Карнавал» во 2 кв. 2017, в том числе:

• 000 руб. – просроченная кредиторская задолженность с учетом НДС;
• 330 руб. – проценты по выданным займам.

Сумма внереализационного дохода (124.330 руб.) отражена декларации по налогу на прибыль за 2 кв. 2017 (приложение 1 к листу 02, строка 100). Согласно НК (п. 3 ст. 149, п.1 ст. 146) данная сумма не учитываются при расчете налогооблагаемой базы НДС, поэтому в декларации НДС сумма не отражена.

Генеральный директор ООО «Карнавал» ______________ Серпухов Д.К.

Шаг 5. Передача пояснения в ФНС.

После того, как пояснение составлено, ответ следует передать ФНС. В связи с изменениями в законодательстве, с 01.01.17 ответ на требование передается только в электронном виде по телекоммуникационным сетям связи. То есть если Вы получили запрос после 01.01.17, то ответ на него Вы можете передать только в электронном формате через спецоператора связи. Отправить пояснение необходимо не позже 5-ти дней с момента отправки Вами квитанции о его получении.

Ответственность за непредоставление пояснения

Изменения в законодательстве коснулись не только формата предоставления пояснений расхождений, обнаруженных в ходе камеральной проверки, но и ответственности, предусмотренной за нарушение порядка предоставления ответа. Итак, если Вы нарушили срок подачи ответа (5 дней с момента отправки квитанции), то в данной ситуации предусмотрен штраф в размере 5.000 руб. В случае, если порядок нарушен повторно в течение года, то сумма штрафа возрастает до 20.000 руб.

Штраф будет взыскан как в случае просрочки подачи пояснения, то и в ситуации, когда ответ не предоставлен вообще.

Распространенные ошибки при составлении

Ниже мы рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые при составлении пояснения по декларации НДС.

Ошибка №1. Ответ предоставлен на бумажном носителе.

До вступления в силу законодательных изменений, то есть до 01.01.17, плательщик мог выбрать форму предоставления ответа на требование – электронную или бумажную. После 01.01.17 ФНС принимаются только электронные ответы, пояснения, предоставленные на бумаги, считаются недействительными.

Ошибка №2. Срок предоставления ответа истекает через 5 дней после его отправки ФНС.

Точкой отчета срока предоставления ответа является день принятия требования (день отправки квитанции). То есть с момента отправки ФНС запроса плательщику дается максимум 11 рабочих дней на его принятие, а также на составление и отправку ответа: 6 дней – прием требования плюс 5 дней – отправка пояснения.

Ошибка №3. ФНС направляет запросы в течение 30 дней с момента подачи декларации.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Сателлит» получило требование по пояснению ошибок, которые привели к занижению налоговой базы НДС. После сверки документов и перерасчетов, проведенных «Сателлитом», наличие ошибки подтвердилось, то есть фирма действительно занизила сумму налога к оплате. Каким образом «Сателлиту» необходимо откорректировать сумму налога? Как правильно составить ответ на требование?

В данном случае «Сателлиту» необходимо подать уточненную налоговую декларацию с указанием корректной суммы налога к оплате. Пояснение на требование предоставлять не нужно. Срок подачи «уточненки» – 5 дней с момента отправки квитанции о приеме требования.

Вопрос №2. В ходе проверки ФНС выявлены расхождения между данными декларации ООО «Курс» с информацией, указанной контрагентом. 12.07.17 «Курсу» направлено требование. В ходе изучения документов бухгалтером «Курса» выявлено, что счет-фактура, указанная в декларации контрагента, «Курсом» фактически выставлена не была (операция отсутствует). Как бухгалтеру «Курса» правильно составить ответ на требование?

Факт неподтвержденной сделки необходимо отразить в таблице, форма которой утверждена приказом ФНС (ММВ-7-2/189 от 08.05.15). В таблице следует указать сумму операции, которая не подтверждается, данные контрагента (ИНН), дату и номер счета-фактуры.

Пояснения в налоговую по НДС - образец представим и разберем в статье - зависят от причины выставления требования ФНС. Требования могут поступить в связи с различными видами налоговых проверок и по разным причинам.

Законодательные нормы по налоговым требованиям

Довольно часто плательщики НДС получают требование из ИФНС с запросом:

• о пояснениях (п. 3 ст. 88 НК РФ);
• документах/информации (ст. 93, 93.1 НК РФ);
• уплате налогов/сборов/штрафов (ст. 69 НК РФ).

Есть много приказов ФНС (к примеру, от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@, от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ и другие), в которых расписан порядок выставления таких требований налоговиками.

На плательщика налога возложена обязанность (п. 5.1 ст. 23 НК РФ) создать условия с целью своевременного получения электронных налоговых требований. Следует также уведомить инспекторов о том, что требование получено, отправив в ответ на налоговый запрос квитанцию о приеме. На это дается 6 дней.

Если квитанция не будет отправлена в положенный срок, ИФНС вправе через 10 дней заблокировать банковский счет провинившейся компании.

У компании есть только 5 дней на подготовку ответа после отправления квитанции о том, что требование получено. Если опоздать или забыть о запросе, оставив его без ответа, компанию оштрафуют на 5 000 руб., штраф за повторное такое же нарушение вырастет до 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

Коды ошибки

В требовании из инспекции о даче объяснений по НДС обязательно должны быть сформулированы причины его выставления:

• невыполнение контрольных соответствий;
• разночтение данных с данными контрагентов;
• не записанные в книгу продаж сведения (письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД4-15/5752).

В требованиях налоговой о представлении пояснений по НДС обязательно указываются коды выявленной налоговиками ошибки.

Требования о представлении пояснений по НДС выставляются (ст. 88 НК РФ), если во время проведения камеральной проверки вашего отчета по НДС обнаружены:

Не знаете свои права?

• ошибки в отчетности и/или разночтение данных в предъявленных документах;
• различия в данных из отчета и сведениях, которые есть у налоговиков;
• уменьшение суммы исчисленного налога в уточненной декларации;
• сумма НДС к вычету из бюджета.

Когда получено требование с запросом объяснений по НДС, следует сначала внимательно проверить данные в поданной декларации, по которой возникли вопросы. Если неточности и несоответствия отсутствуют, об этом так и надо написать. Чтобы подтвердить свою правоту, приложите сканы нужных документов. Образец такого ответа приведен .

Если обнаружена ошибка в отчете по НДС, которая не влечет за собой уменьшение размера исчисленного налога, поясните, какая ошибка допущена, укажите правильный код, приведите доказательства, что сумма налога к уплате не уменьшилась. Можете отправить уточненную декларацию. Как оформить ответ в этом случае, смотрите .

Если же обнаружена неточность и она снижает налог к уплате, лучше немедленно отправить уточненный отчет. Объяснения в этом случае давать бессмысленно (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

ВАЖНО! Пояснения в налоговую по НДС, поданные в канцелярию в бумажном виде, не будут считаться ответом на требование (п. 3 ст. 88 НК РФ), отправлять их надо только в электронном виде.

Формализованное пояснение

Плательщику налога в случае подготовки пояснений к декларации по НДС по ошибкам, обнаруженным при ее камеральной проверке, следует отправлять ответ в электронном виде по определенному шаблону, разработанному ФНС (письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@). Такой формат ответа называется формализованным пояснением по НДС.

Это набор таблиц для внесения уточняющих сведений по проверяемому отчету по НДС отдельно по книгам покупок/продаж и дополнительным листам к ним, журналам учета счетов-фактур. Плательщику НДС следует заполнить конкретные листы по каждому моменту, вызвавшему вопросы инспектора, и в электронном формате.xml отправить в налоговую по каналам ТКС.

Шаблоны этих таблиц есть в программах сдачи отчетности по каналам ТКС, а также бухгалтерских программах, в частности в «1С:Предприятие», чтобы облегчить работу бухгалтера по проверке декларации по НДС и ее заполнению в случае необходимости.

13.09.2017 ФНС выпустила решение № СА-4-9/18214@ с сообщением, что неправильно штрафовать плательщика налога за неустановленный формат пояснений. На настоящий момент, если пояснения не связаны с камеральной налоговой проверкой декларации по НДС, их можно представлять в инспекцию в произвольной форме с приложением копий счетов-фактур и/или выписок из книг покупок/продаж. Единственное условие — отправлять пояснение только в электронном виде.

Пояснения по коду 1010292

Налогоплательщики часто отражают в декларации по НДС коды тех или иных операций. Если не проставить в декларации код операции, она не пройдет логический контроль и в результате ее не примут. Поэтому важно разобраться, какие коды по каким операциям надо указывать.

В разделе 7 декларации отражаются сведения по операциям, не подлежащим и/или освобождаемым от налогообложения. В этом разделе сведения разносятся по определенным 7-значным кодам из раздела 2 приложения 1 к Порядку заполнения отчета (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Перечень этих операций с налогом «без НДС» находится в пп. 1-3 ст. 149 НК РФ.

Операции займа, включая проценты по ним, освобождаются от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Отражаются они в разделе 7 декларации (п. 44.2 Порядка заполнения отчетности по НДС) и имеют код 1010292.

Порядок заполнения раздела 7 отчета по операции займа таков:

• графа 1 — код 1010292;
• графа 2 — величина начисленных процентов;
• графы 3 и 4 — прочерки.

ВАЖНО! В графу 2 заносится величина не «тела» займа, а именно начисленных процентов (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896).

Налоговики любят камералить раздел 7, запрашивая документы и пояснения у организации-заявителя, в частности пояснения по коду 1010292 в декларации по НДС.

У этих пояснений тоже есть разработанный табличный шаблон. Предлагаем заполненный образец этой таблицы (приложение № 1 к письму ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@).

Пояснения по налоговому разрыву

Налоговый разрыв — это разница между налоговой нагрузкой компании и средним показателем по стране в этой отрасли. Т. е. это разница между суммой налогов, которые должны быть уплачены в теории, и суммой фактически уплаченных налогов, другими словами, низкая налоговая нагрузка.

Несколько лет на сайте ФНС России публикуются данные об уровнях средней налоговой нагрузки по отраслям в стране. Фискалы предлагают компаниям либо подать уточненки, либо пояснить расхождения, либо изменить первый код ОКВЭД в реестре, если код не соответствует реальному основному виду деятельности.

Конечно, причинами налогового разрыва могут быть низкая рентабельность, повышенные расходы в связи с особыми обстоятельствами, неэффективность управления и т. д. Следует регулярно анализировать и оптимизировать свои расходы. Лучше привести ОКВЭД в соответствие с действительностью.

По факту под один ОКВЭД может подпадать совершенно разная деятельность со своей спецификой, особенно если у бизнесмена собственное производство, существуют определенные особенности региона, уникальность подобного рода услуг на рынке, высокая конкуренция, непредвиденные расходы. Есть стандартные аргументы: рост цен, обновление производства и т. д.

Приложите надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие обоснование разрыва.

Пояснения из-за высокой доли вычетов

Существует норма вычета НДС, которую заявлять безопасно. Рассчитывается она как процентное отношение суммы вычета к сумме начисленного налога.

Безопасная доля вычета НДС на 01.05.2018 установлена на уровне 87,08%, т. е. если налог начислен в размере 100 тыс. руб., вычеты должны быть не более 87 тыс. руб. Эта цифра определена на федеральном уровне.

В каждом регионе установлен свой уровень безопасной доли вычетов. При проверке отчетов по НДС налоговики ориентируются на аналогичный региональный показатель.

Предлагаем образец пояснений при выставлении требования с вопросом о причинах высокой доли вычетов по НДС.

При получении пояснений по электронным каналам связи налоговая пришлет либо уведомление об их получении, либо отказ с указанием причины их непринятия. Отказ возможен только в одном случае — пояснения даны в неверном формате.

Согласно действующим нормам инспекторы не обязаны информировать заявителя о результатах рассмотрения его пояснений.

Но, так или иначе, итоговых варианта всего два:

• при сверке с налоговой начисления на лицевом счете организации будут совпадать с разъясненными/уточненными данными;
• придет еще одно требование о пояснениях или постановление о документальной проверке.

Расхождения в декларациях по НДС отнимают у бухгалтерии много времени в части подготовки пояснений, проведения сверок с контрагентами, составления уточненной отчетности. Но лучше сократить число расхождений и отвечать на все требования по камералкам, встречным и документальным проверкам.

При проблемном контрагенте отправьте налоговикам отчеты о должной осмотрительности и мониторинге поставщиков при выборе. Тем самым вы уменьшите риск выездной проверки и фискальных подозрений в схемах с однодневками.

Чтобы ваши объяснения не спровоцировали дополнительные проверки фискалов, к оформлению пояснения лучше подойти с полной серьезностью и ответственностью, не затягивая с ответом.

По итогам камеральной проверки налогоплательщик может получить от инспекции требование пояснить какую-либо информацию, указанную в декларации по НДС. С 1 января 2017 года отвечать на такое требование необходимо только в электронном виде. Например, такая возможность есть в сервисе для отправки отчетности

К настоящему моменту ФНС утвердила электронные форматы трех видов требований о представлении пояснений по НДС (письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752). Это требования по контрольным соотношениям, по расхождениям с контрагентами и требования о не включенных в книгу продаж сведениях.

Давайте рассмотрим, что включает каждое из них и как действовать налогоплательщику, если он получил такое требование.

Требование пояснений по расхождениям имеет несколько важных особенностей. Так, в него могут попасть ошибочные счета-фактуры сразу из нескольких разделов декларации по НДС. В рамках камеральной проверки одной декларации может прийти несколько требований данного вида. Наконец, требование о пояснениях в отношении того или иного счета-фактуры одновременно направляется и покупателю, и продавцу.

Пояснение по сведениям, не включенным в книгу продаж

Порядок реагирования на требования такого рода официально не утвержден, поэтому в эту таблицу мы включили экспертные рекомендации.

Если вы получили требование…

…то в течение шести рабочих дней вы должны отправить квитанцию о приеме требования, после этого у вас есть пять рабочих дней, чтобы ответить на требование (выходные и государственные праздники не учитываются).

Санкции

За непредставление или несвоевременное представление пояснений предусмотрен штраф в размере 5 000 рублей. Обратите внимание, что ответ на требование, направленный в инспекцию в бумажном виде, считается непредставленным (ст. 88 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Отчитывайтесь и отвечайте на требования за 1 500 рублей в год!

Сдать отчеты в ФНС и ПФР очень просто. Подготовьте отчет в своей программе, загрузите в сервис который проверит файл на соответствие законодательству, затем подпишите и отправьте. Если вы получили требование о представлении пояснений по НДС от налоговой, заполните пояснение и отправьте его в инспекцию в электронном виде. Все возможности сервиса стоят от 1 500 рублей * в год. Нулевая отчетность - еще дешевле. Сдавайте нулевые отчеты в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат за 500 рублей в год!

Елизавета Булавина, эксперт сервиса Отчет.ру компании СКБ Контур.

* цену для своего региона уточняйте на сайте